14.06.2019     0
 

Заполняем декларацию по налогу на прибыль: практические советы


Состав полугодовой декларации

В составе полугодовой декларации налогоплательщики обязаны представить:

  • лист 01 (титульный лист);
  • разд. 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
  • лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;
  • Приложение N 1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» к листу 02;
  • Приложение N 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к листу 02.

В том же объеме представляют полугодовую декларацию организации, уплачивающие авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Остальные Приложения к листу 02 и другие листы декларации включаются в декларацию только в том случае, если налогоплательщик осуществлял соответствующие операции в течение полугодия текущего года. Как узнать, является лист декларации либо Приложение обязательным для представления или нет? Разобраться в этом вопросе поможет специальная отметка в верхней части таких листов (Приложений).

Таблица 3. Фрагмент Приложения N 3 к листу 02, заполненного ООО «Петролеум» в отношении реализованного права требования после наступления срока платежа

(руб.)

                       Показатели                    
 Код  
строки
         Сумма         
                           1                         
   2  
           3           
Количество сделок по реализации амортизируемого      
имущества - всего,
 010  
              3        
  в том числе убыточных                              
 020  
              1        
Выручка от реализации амортизируемого имущества      
 030  
        110 000        
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого  
имущества и расходы, связанные с его реализацией
 040  
        115 000        
Прибыль от реализации амортизируемого имущества      
(без учета сделок, по которым получены убытки)
 050  
         10 000        
Убытки от реализации амортизируемого имущества       
(без учета сделок, по которым получена прибыль)
 060  
         15 000        

При заполнении Приложения N 3 по операциям, связанным с реализацией прав требований, налогоплательщик должен учитывать специфику налогообложения этих операций. Прежде всего она зависит от даты реализации прав требований. Если налогоплательщик уступил право требования долга третьему лицу до наступления срока платежа по договору, применяются нормы п. 1 ст. 279 НК РФ, если после наступления этого срока — применяются положения п. 2 указанной статьи.

Реализация налогоплательщиком ранее приобретенного у другой организации права требования долга рассматривается как реализация финансовых услуг. Особенности исчисления налога на прибыль при осуществлении такой операции перечислены в п. 3 ст. 279 Налогового кодекса.

Рассмотрим сначала ситуацию, когда налогоплательщик получил убыток от реализации права требования до наступления срока платежа по договору. По такой операции можно признать только часть убытка, не превышающую сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования.

Заполняем декларацию по налогу на прибыль: практические советы

Выручка от реализации права требования и его стоимость указываются соответственно в строках 100 и 120 Приложения N 3. Признаваемая часть убытка вписывается в строку 140, а размер убытка, превышающий эту величину, — в строку 150. Убыток, отраженный по этой строке, полностью восстанавливается в целях налогообложения (см. схему на с. 29).

Пример 3. 15 мая 2006 г. ООО «Петролеум» отгрузило ООО «Нефтяная компания» мазут на общую сумму 200 000 руб. (без учета НДС).

По договору ООО «Нефтяная компания» должно было оплатить товары не позднее 14 июня 2006 г. Однако ООО «Петролеум» 26 мая 2006 г. уступило право требования долга ОАО «Альфа» за 140 000 руб. В тот же день деньги поступили на расчетный счет ООО «Петролеум».

140 000 руб. x 12% x 1,1 : 365 дн. x 20 дн. = 1013 руб.,

где 140 000 руб. — доход от уступки права требования;

Предлагаем ознакомиться:  Усн как отчитываться перед налоговой

12% — ставка рефинансирования Банка России, действовавшая в периоде, за который рассчитывались проценты. Поскольку ставка является годовой, при расчете ее нужно разделить на 365 дней. Кроме того, на основании п. 1 ст. 269 НК РФ предельная величина признаваемых процентов исчисляется исходя из ставки рефинансирования, увеличенной на коэффициент 1,1;

20 календарных дней — период с даты уступки ОАО «Альфа» права требования до наступления срока платежа по договору на поставку мазута (с 26 мая по 14 июня 2006 г.).

Таким образом, сумма убытка, учитываемая в целях налогообложения, равна 1013 руб. Соответственно, сумма убытка, которую нельзя признать, — 58 987 руб. (60 000 руб. — 1013 руб.).

В строке 100 Приложения N 3 налогоплательщик указывает выручку от реализации права требования в размере 140 000 руб., в строке 120 — стоимость реализованного права требования в сумме 200 000 руб.

В строках 140 и 150 фиксируются признаваемая и не признаваемая в целях налогообложения части убытка — 1013 руб. и 58 987 руб. соответственно.

Фрагмент заполненного ООО «Петролеум» Приложения N 3 к листу 02 приведен в табл. 2 на с. 31.

(руб.)

------------------------------------------------------T------T-----------------------¬
¦ Показатели ¦ Код ¦ Сумма ¦
¦ ¦строки¦ ¦
----------------------------------------------------- ------ -----------------------
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
----------------------------------------------------- ------ -----------------------
¦Выручка от реализации права требования: ¦ ¦ ¦
¦ до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК) ¦ 100 ¦ 140 000 ¦
----------------------------------------------------- ------ -----------------------
¦ после наступления срока платежа (п. 2 ст. 279 НК) ¦ 110 ¦ - ¦
----------------------------------------------------- ------ -----------------------
¦Стоимость реализованного права требования ¦ ¦ ¦
¦ до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК) ¦ 120 ¦ 200 000 ¦
----------------------------------------------------- ------ -----------------------
¦ после наступления срока платежа (п. 2 ст. 279 НК) ¦ 130 ¦ - ¦
----------------------------------------------------- ------ -----------------------
¦Убыток от реализации права требования в соответствии ¦ ¦ ¦
¦со статьей 279 НК: ¦ ¦ ¦
¦ по п. 1: - размер убытка, соответствующий сумме ¦ ¦ ¦
¦ процентов, исчисленных в соответствии ¦ ¦ ¦
¦ со статьей 269 НК ¦ 140 ¦ 1 013 ¦
----------------------------------------------------- ------ -----------------------
¦ - размер убытка, превышающий сумму ¦ ¦ ¦
¦ процентов, исчисленных в соответствии ¦ ¦ ¦
¦ со статьей 269 НК (строка 120 - ¦ ¦ ¦
¦ строка 100 - строка 140, если ¦ ¦ ¦
¦ строка 120 > строки 100) ¦ 150 ¦ 58 987 ¦
L----------------------------------------------------- ------ ------------------------

Теперь рассмотрим ситуацию, когда налогоплательщик получил убыток от реализации права требования после наступления срока платежа по договору. Такой убыток, согласно п. 2 ст. 279 Налогового кодекса, учитывается для целей налогообложения в полном объеме, но частями:

  • 50% — на дату уступки;
  • 50% — по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

Кроме того, в налоговом учете указанный убыток отражается в составе внереализационных расходов. Поэтому в декларации по налогу на прибыль его величина в Приложении N 2 к листу 02 включается в итоговую строку 200 «Внереализационные расходы» и отдельно расшифровывается по строке 203. Показатели в эти строки налогоплательщик переносит из Приложения N 3.

Прежде всего в строки 110 и 130 Приложения N 3 вписываются выручка от реализации права требования и его стоимость.

Предлагаем ознакомиться:  Как подать иск в суд: порядок подачи искового заявления

Сумма полученного убытка независимо от количества дней, прошедших с даты уступки до конца отчетного периода, полностью отражается по строке 160. Впоследствии эта величина восстанавливается по строке 050 листа 02 (см. схему на с. 29).

Признаваемую долю убытка налогоплательщик указывает в строке 170 Приложения N 3, которая затем переносится в строку 203 и в итоговую строку 200 Приложения N 2 к листу 02.

Если с даты уступки права требования прошло больше 45 дней, убыток признается полностью. В этом случае показатели строк 160 и 170 Приложения N 3 будут равны. До истечения этого срока значение в строке 170 будет составлять 50% от значения в строке 160.

Пример 4. Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что договор на уступку права требования с ОАО «Альфа» заключен 15 июня 2006 г.

ООО «Нефтяная компания» (покупатель) в установленный срок (14 июня 2006 г.) не оплатило поставленный мазут на сумму 200 000 руб. Поэтому ООО «Петролеум» уступило право требования задолженности за 140 000 руб. ОАО «Альфа».

В декларации по налогу на прибыль данная операция отражается следующим образом. В строках 110 и 130 налогоплательщик указывает выручку от реализации права требования (140 000 руб.) и его стоимость (200 000 руб.).

Общую сумму убытка от уступки права требования долга в размере 60 000 руб. организация отражает по строке 160.

Сумма убытка от уступки права требования, уменьшающего налоговую базу, в момент заключения договора уступки права требования (15 июня 2006 г.) составила 30 000 руб. (60 000 руб. x 50%). Эта сумма вписывается в строку 170 Приложения N 3 и включается в состав внереализационных расходов ООО «Петролеум», отраженных в Приложении N 2 к листу 02 (строки 200 и 203).

Оставшаяся часть убытка будет учтена во внереализационных расходах налогоплательщика через 45 дней с момента заключения договора уступки права требования (30 июля) и отражена в декларации за 9 месяцев 2006 г.

Фрагмент заполненного ООО «Петролеум» Приложения N 3 к листу 02 приведен в табл. 3.

(руб.)

------------------------------------------------------T------T-----------------------¬
¦ Показатели ¦ Код ¦ Сумма ¦
¦ ¦строки¦ ¦
----------------------------------------------------- ------ -----------------------
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
----------------------------------------------------- ------ -----------------------
¦Выручка от реализации права требования: ¦ ¦ ¦
¦ до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК) ¦ 100 ¦ - ¦
----------------------------------------------------- ------ -----------------------
¦ после наступления срока платежа (п. 2 ст. 279 НК) ¦ 110 ¦ 140 000 ¦
----------------------------------------------------- ------ -----------------------
¦Стоимость реализованного права требования ¦ ¦ ¦
¦ до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК) ¦ 120 ¦ - ¦
----------------------------------------------------- ------ -----------------------
¦ после наступления срока платежа (п. 2 ст. 279 НК) ¦ 130 ¦ 200 000 ¦
----------------------------------------------------- ------ -----------------------
¦Убыток от реализации права требования в соответствии ¦ ¦ ¦
¦со статьей 279 НК: ¦ ¦ ¦
¦ <...> ¦ <...>¦ <...> ¦
----------------------------------------------------- ------ -----------------------
¦ по п. 2 - убыток от реализации права требования ¦ ¦ ¦
¦(строка 130 - строка 110, если строка 130 > ¦ ¦ ¦
¦строки 110), ¦ 160 ¦ 160 000 ¦
----------------------------------------------------- ------ -----------------------
¦ в том числе убыток от реализации права ¦ ¦ ¦
¦ требования, относящийся к ¦ ¦ ¦
¦ внереализационным расходам текущего ¦ ¦ ¦
¦ отчетного (налогового) периода ¦ ¦ ¦
¦ (включается в строку 200 Приложения ¦ ¦ ¦
¦ N 2 к Листу 02) ¦ 170 ¦ 30 000 ¦
L----------------------------------------------------- ------ ------------------------

Раздел 1

Этот раздел заполняется в последнюю очередь, поскольку в нем приводятся суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет (возврату из бюджета), по данным налогоплательщика. Показатели в разд. 1 приводятся с разбивкой по кодам бюджетной классификации и кодам ОКАТО с учетом специфики исчисления и уплаты налога на прибыль.

Предлагаем ознакомиться:  Налоги на наследство между близкими родственниками

Раздел 1 представляют все организации. В зависимости от наличия операций, влияющих на порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, должны быть заполнены конкретные подразделы.

Теперь в разд. 1 три подраздела вместо прежних четырех:

  • подраздел 1.1 — для организаций, уплачивающих налог на прибыль и авансовые платежи;
  • подраздел 1.2 — для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи;
  • подраздел 1.3 — для организаций, уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде процентов, а также дивидендов.

Данные о подлежащих уплате суммах налога (авансовых платежей) в подразделе 1.1 рассчитываются на основании показателей листа 02 декларации.

Подраздел 1.2 заполняют только налогоплательщики, уплачивающие в течение квартала ежемесячные авансовые платежи равными долями. Напомним, что это организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса, превысили в среднем 3 млн руб. за каждый квартал.

В подразделе 1.3 объединены четыре вида платежей. В связи с этим каждый вид кодируется по строке 010 цифрами 1, 2, 3 или 4.

Код 1 проставляют организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов в виде дивидендов. При этом данные о подлежащих уплате суммах налога берутся из разд. А листа 03. Если количество сроков выплаты дивидендов превышает число соответствующих строк подраздела 1.3, налоговый агент представляет необходимое количество страниц этого подраздела.

Код 2 в строку 010 вписывают организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, доходов в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по другим видам доходов, указанных в разд. Б листа 03. Причем по каждому виду доходов, поименованных в этом разделе, составляется отдельный подраздел 1.3.

Код 3 указывают налогоплательщики, самостоятельно уплачивающие налог на прибыль с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам, доходов в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г. По этому коду записывают налог с доходов, отраженных в листе 04 и имеющих коды 1 и 2.

Код 4 предназначен для налога на прибыль, исчисленного с доходов от долевого участия в иностранных организациях. Сведения о таких доходах заносят в лист 04, код 4.

Организация, которая должна уплатить налог на прибыль с нескольких видов доходов, поименованных в листе 04, в составе декларации представляет соответствующее количество страниц подраздела 1.3 разд. 1.

К.В.Новоселов

Советник налоговой службы РФ

III ранга

Управление администрирования

налога на прибыль

ФНС России


Об авторе: admin4ik

Ваш комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector