14.06.2019     0
 

Доходы по договорам гражданско правового характера


Налоговые вычеты

Статья № 420 ГК РФ определяет понятие договора — сделка, регулирующая отношения контрагентов, устанавливает, изменяет или прекращает гражданские правоотношения. Статьи № 153 и № 154 устанавливают нормы, которыми нужно руководствоваться при составлении многосторонних сделок.

Благодаря договору правоотношения лиц могут возникнуть, измениться или прекратиться. Договор заключается только при согласии обеих сторон выполнять и учитывать внесенные пункты в документ. Если же согласование договора не является волеизъявлением хотя бы одной стороны, то он теряет юридическую силу.

Договор является подтверждением существования сделки между сторонами. По этой причине было создано положение с правилами применения сделок, содержащееся в пункте 2 статьи № 420 ГК РФ.

Договор и обязательства — два отличающихся понятия, которые относительно пересекаются. Договор — факт возникновения прав и обязательств, зафиксированный с юридической стороны. Обязательство — гражданские правоотношения, которые возникают на основании законного договора и других типов сделок (односторонние, неправомерные и так далее).

Договор — важная часть общества, так как при его помощи регулируются отношения между участниками на основе гражданских правоотношений. Но главной сферой применения являются имущественные отношения. Но ничего не запрещает регулировать при помощи договора неимущественные отношения.

Договор является юридическим актом, но имеет отличие от иных юридических фактов. Различие заключается в том, что соглашение не только влияет на гражданские правоотношения, но и регулирует поведение сторон, их обязанности и права. Ярким примером является договор купли-продажи, в соответствии с которым одна сторона (продавец) обязуется передать что-то в собственность только после того, как будет передана фиксированная денежная сумма, а вторая сторона (покупатель) — принять товар после проведения оплаты.

Статья 8 ГК РФ устанавливает определенный перечень юридических фактов, который является достаточным для открытия сделок. В соответствии с этими правилами создаются даже те договоры, которые не подразумеваются законом, но не противоречат ему. Примером большого количества сторон при составлении договора является договор простого товарищества, подразумевающий совместную деятельность лиц.

Договор и сделка — отличающиеся друг от друга понятия, главным признаком чего является широта второго. Договор — только следствие возникновения обязательств и прав для сторон, что напрямую является сделкой в ее прямом виде. Но не каждая сделка может считаться договором. Главное условие для соответствия сделки договору — взаимное волеизъявление сторон для составления соглашения и принятия обязательств и прав.

Доходы по договорам гражданско правового характера

Сделка может быть определена на основе четырех признаков:

  • это юридический факт
  • волевой акт
  • правомерное действие в юридической сфере
  • напрямую воздействует на права и обязанности сторон

Сегодня договор — факт, который определен в юридической среде как основной для регулирования рыночных отношений между сторонами. Документ требуется для возникновения прав и обязанностей.

Глава 23 НК РФ позволяет получить различные налоговые вычеты всем лицам, которые являются налогоплательщиками, смотрите в таблице.

Наименование вычета Характер вычета и необходимые документы
Профессиональный Такой способ возвращения средств подтвержден статьей № 221 НК РФ. Им сможет воспользоваться любой налогоплательщик, в том числе и тот, который работает по договору ГПХ. Для этого потребуется подтвердить расходы в ходе выполнения условий соглашения. Это один из действующих способов возмещения затрат исполнителю, ведь в некоторых случаях физическому лицу приходится отправляться в командировки, которые оформляются таковыми заказчиком. Для реализации профессионального вычета потребуется составить соответствующее заявление, направленное налоговому агенту. К обращению прикладываются документы, подтверждающие реальность расходов.
Стандартный Вычеты, предоставляемые частному лицу от налогового агента в соответствии со статьей № 218 ГК РФ, должны быть доступны для внештатного сотрудника. Если у физического лица таковых агентов несколько, то оформление может быть проведено у любого из них. Для этого потребуется составить заявление в письменном виде и приложить необходимые документы для оформления вычета.
Имущественный Предоставляется только работодателями и в тех случаях, когда исполнитель приобретает недвижимость. Сотрудник самостоятельно вправе выбирать способ получения (единовременная выплата по окончанию налогового периода либо постепенное перечисление средств в течение установленного периода). Законодательство определяет, что предоставить имущественный вычет может только работодатель, что указано в статье № 220 НК РФ.

Плательщики НДФЛ получают стандартные налоговые вычеты у одного из налоговых агентов. И если рассматривать таких плательщиков в призме гражданско-правового договора, то налоговым агентом, к которому обратится физическое лицо, будет именно заказчик.В обычном порядке для получения стандартных вычетов исполнителю необходимо будет написать заявление и представить необходимые документы.

Причем исполнитель, работающий по гражданско-правовому договору, имеет право на два вида стандартных налоговых вычетов и только по доходам, облагаемым по ставке 13% (п. 1 ст. 218 НК РФ): на себя и ребенка.Помимо этого, при расчете НДФЛ с вознаграждения, выплачиваемого по гражданско-правовому договору, исполнителю можно также предоставить профессиональный налоговый вычет в размере документально подтвержденных расходов, связанных с исполнением договора (п. 2 ст. 221 НК РФ).

Причем вычет предоставляется только исполнителю — налоговому резиденту РФ (п. 3 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ) при условии, что он подаст в бухгалтерию соответствующее заявление (ст. 221 НК РФ).Однако будьте внимательны, профессиональный вычет можно предоставить только в том случае, если организация-заказчик не компенсирует исполнителю расходы по гражданско-правовому договору (Письмо Минфина России от 21.04.

2008 N 03-04-06-01/96).Кроме того, профессиональный вычет можно предоставить не всем исполнителям по гражданско-правовым договорам. Уменьшить свои доходы на профессиональные вычеты могут только физические лица, выполняющие работы или оказывающие услуги (п. 2 ст. 221 НК РФ).Остальные же виды гражданско-правовых договоров являются самостоятельными, и специальных норм, относящих их к договорам оказания услуг для целей уплаты НДФЛ, в гл. 23 НК РФ нет.

Именно поэтому по ним не могут применяться профессиональные вычеты (Письмо Минфина России от 29.12.2006 N 03-05-01-05/290).Например, нельзя предоставить вычет в отношении доходов физических лиц, полученных от сдачи помещения в аренду.Физические лица, которые получают авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, также могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ).

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием таких произведений, изобретений и промышленных образцов (абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ).Однако если расходы не подтверждены документально, то они принимаются к вычету по нормативу затрат (абз. 2 п. 3 ст. 221 НК РФ и Письмо Минфина России от 02.12.2009 N 03-04-05-01/847). Причем данные нормативы предусмотрены абз. 2 п. 3 ст. 221 НК РФ.

Вид выплаты/ налогового вычета

Исполнитель — физическое лицо

Исполнитель — индивидуальный предприниматель

НДФЛ

Вознаграждение исполнителя за выполненную работу (услугу)

Облагается НДФЛ при выплате (ст. 226 и п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Удерживает налог заказчик

Не облагается НДФЛ.
Выполняя работы и оказывая услуги, предприниматель сам уплачивает за себя налоги. Если же коммерсант оказывает услуги как физическое лицо, то есть ведет работы, которые не указаны в его свидетельстве при регистрации в качестве предпринимателя, то НДФЛ нужно удерживать вам как при договоре подряда с физическим лицом.
Поэтому, чтобы вам не удерживать НДФЛ, от предпринимателя нужно получить копию его свидетельства о государственной регистрации

Аванс, полученный от заказчика

Заказчику целесообразно удержать НДФЛ при выплате (подп. 1 п. 1 ст. 223ст. 41 НК РФ и постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2009 № А03-14059/2008). Но есть решение суда, в котором сказано, что выплаченный аванс до того, как обязательства по договору будут выполнены, не подлежит обложению НДФЛ (постановление ФАС Московского округа от 23.12.2009 № КАА40/13467-09)

Компенсация расходов, которые возместил заказчик

Удерживать НДФЛ или нет, решать заказчику. В НК РФ ничего не сказано. При этом налоговая служба говорит, что компенсация издержек

Компенсация расходов,которыевозместилзаказчик

исполнителя не облагается НДФЛ (письмо ФНС России от 25.03.2011 № КЕ-3-3/926), а Минфин настаивает на том, что с таких выплат нужно удерживать налог (письмо Минфина России от 05.03.2011 № 030405/8121)

Налоговые вычеты

Профессиональный налоговый вычет

Заказчик обязан предоставить физлицу профессиональный вычет, если с компенсации расходов был удержан НДФЛ (п. 2 ст. 221 НК РФ). При этом исполнитель должен написать на имя заказчика заявление в произвольной форме и приложить документы, подтверждающие его расходы, понесенные при выполнении работ (накладные, товарные чеки, чеки ККТ, копии проездных билетов, гостиничных счетов и др.)

Предприниматель сам обращается за данным вычетом в инспекцию, подав налоговую декларацию и приложив подтверждающие документы (п. 1 и 3 ст. 221 НК РФ).
Если же, выполняя работы, предприниматель выступает как физическое лицо, то уже заказчик предоставляет профессиональный вычет

Стандартный налоговый вычет на детей

Заказчик обязан предоставить «детский» вычет, если у подрядчика нет постоянного места работы и он подал заказчику заявление о вычете, предоставив подтверждающие документы (п. 3 ст. 218 НК РФ). При этом предоставить вычет можно, пока суммарный доход исполнителя с начала года не превысит 280 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)

Предприниматель сам обращается за вычетом в инспекцию. Право получить данный вычет сохраняется у него до месяца, в котором его совокупный доход (от предпринимательской деятельности и деятельности, не относящейся к предпринимательской) нарастающим итогом с начала года не превысит 280 000 руб. (абз. 17 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)

Имущественный налоговый вычет

Физическое лицо не может получить имущественный вычет в рамках договора подряда у заказчика (п. 3 ст. 220 НК РФ)

Предприниматель не может претендовать на данный вычет в рамках договора подряда

Социальныйналоговый вычет

Физическое лицо самостоятельно обращается в инспекцию за социальным вычетом (п. 3 ст. 210 и п. 1 ст. 219 НК РФ)

Предприниматель сам обращается в инспекцию за социальным вычетом (п. 3 ст. 210 и п. 1 ст. 219 НК РФ)

Налог на прибыль

Если компания оплачивает услуги физического лица на основании ГПХ, то расходы учитываются как на оплату труда, согласно пункту 21 статьи № 255 НК РФ. Законодательство не позволяет заключать такой договор с постоянным сотрудником компании в большинстве случаев, так как передаваемые обязанности и так входят в обязательства гражданина.

Предлагаем ознакомиться:  Читаем кредитный договор – какие условия являются незаконными

Исключением является ситуация, когда сотрудник компании должен временно получить задание, которое не входит в его обязанности, за что тот получит отдельную награду. Главное при всем этом — обоснованность расходов.

Составляемый договор должен быть максимально проработан, чтобы впоследствии не возникни ситуации, когда Налоговая служба не может определиться с законностью проведенной сделки. Грамотно составленное соглашение между сторонами является веским доказательством обоснованности расходов на внештатного сотрудника, которое может быть использовано даже на судебном заседании.

Особенным моментом является оплата расходов внештатных сотрудников. Законодательство указывает, что организация имеет право на возмещение расходов только для штатных работников, то есть при наличии трудового договора.

В остальных случаях погашение счетов может быть воспринято как растрата средств из бюджета организации. Чтобы избежать такой ситуации, в ГПХ включают пункт, в соответствии с которым компания оплачивает определенные услуги (например, билеты на перелет). В таком случае компания имеет возможность доказать, что расходы были необходимыми, при этом не являлись возмещением.

В общем случае, согласно п. 21 ст. 255 Налогового кодекса РФ оплата услуг (работ) по гражданско-правовому договору, заключенному с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, может быть учтена налогоплательщиком в качестве расходов на оплату труда.Причем, как отмечает Минфин России, уменьшают налогооблагаемую прибыль и выплаты по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), заключенным со штатным сотрудником организации.

Допустим, туристическое агентство заключило со своим сотрудником, менеджером Рыбаковой И.И., гражданско-правовой договор о создании сайта.Возникающие расходы учитываются в целях налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Главное, чтобы выплаты по таким договорам были экономически обоснованы, т.е.

соблюдались условия п. 1 ст. 252 НК РФ (Письма Минфина России от 19.08.2008 N 03-03-06/2/107, от 27.03.2008 N 03-03-06/3/7, от 22.08.2007 N 03-03-06/4/115). Вместе с тем договоры гражданско-правового характера со штатными работниками не должны заключаться для выполнения (оказания) тех работ (услуг), которые исполняются ими в рамках трудовых договоров (Письма Минфина России от 29.03.

2007 N 03-04-06-02/46, от 29.01.2007 N 03-03-06/4/7, от 26.01.2007 N 03-04-06-02/11, от 19.01.2007 N 03-04-06-02/3, ФНС России от 20.10.2006 N 02-1-08/222@).Иными словами, с сотрудницей Рыбаковой И.И. нельзя заключить гражданско-правовой договор на привлечение клиентов, т.к. это является ее прямой обязанностью в рамках основного трудового договора.

Судебная практика придерживается аналогичной точки зрения (Постановления ФАС Поволжского округа от 05.12.2008 по делу N А55-869/08, от 29.07.2008 по делу N А55-15619/2006 (Определением ВАС РФ от 26.11.2008 N ВАС-15297/08 в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ отказано), от 07.06.2008 по делу N А55-14265/2007, от 18.03.

2008 по делу N А55-11216/07, ФАС Северо-Кавказского округа от 30.01.2009 по делу N А32-10162/2008-58/190, ФАС Центрального округа от 30.10.2008 по делу N А35-4506/07-С15).Финансовое ведомство отмечает, что учесть в целях налогообложения прибыли можно и выплаты по гражданско-правовому договору с исполнителем — членом совета директоров организации-заказчика, если данные выплаты не связаны с выполнением им функций члена совета директоров заказчика (Письмо Минфина России от 05.03.

2010 N 03-03-06/1/116).И, конечно же, говоря про налог на прибыль, а именно про учет расходов на выплаты по гражданско-правовым договорам, хочется напомнить, что в таких ситуациях стоит уделять пристальное внимание оформлению указанных договоров: как можно более подробно расписывать в договоре и акте выполненные исполнителем работы (оказанные услуги), чтобы при возникновении спора с налоговыми органами по вопросу обоснованности учета расходов иметь хорошую доказательную базу в суде (Постановление ФАС Поволжского округа от 18.03.

2008 по делу N А55-11216/07).Помимо самого вознаграждения за ту или иную работу гражданско-правовым договором может быть предусмотрено, что заказчик отдельно возмещает исполнителю расходы на выполнение работ (оказание услуг) (например, расходы на командировки).В такой ситуации организация может столкнуться с проблемой.

Ведь Минфин России настаивает на том, что сумма компенсации не может быть учтена при расчете налога на прибыль (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 03-03-04/1/844).Причем налоговые органы ранее придерживались аналогичной точки зрения (Письмо УМНС России по г. Москве от 27.09.2004 N 28-11/62835). А дело в том, что, как отмечают финансисты, в соответствии с положениями ст. ст.

166 — 168 ТК РФ и ст. 255 НК РФ российская организация вправе возмещать затраты на командировки только штатным работникам, с которыми заключены трудовые договоры или коллективные соглашения.Во избежание такой ситуации рекомендуем не указывать в гражданско-правовых договорах, что заказчик компенсирует исполнителю командировочные расходы.

В данном случае следует просто написать, что заказчик оплачивает (при необходимости) билеты на перелет к месту выполнения услуги, проживание в гостинице в месте выполнения услуги и т.п. В этом случае у компании существует шанс «отстоять» свои расходы, которые уже не будут являться возмещением. Тем более что в Письме от 17.12.

2009 N 03-03-06/1/815 Минфин России пришел к выводу, что стоимость билетов, оплаченных сторонним исполнителям (в частности, адвокатам), приезжающим из других городов для консультирования организаций, можно учесть в целях налогообложения прибыли заказчика. Для этого надо лишь соблюсти общие принципы учета расходов, прописанные в ст. 252 НК РФ.

А лучше всего сумму компенсации расходов заранее предусмотреть в гражданско-правовом договоре и сделать ее составной частью договорной цены (выручкой исполнителя). При таких обстоятельствах сумму компенсации можно учесть в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Отличия договора ГПХ от трудового

Работодателю, который заключает с работником договор подряда вместо трудового договора, нужно иметь в виду, что трудовое законодательство стоит на страже интересов работника. Если судом установлено, что договор ГПХ фактически регулирует трудовые отношения между работником и работодателем, к этим отношениям будут применяться положения трудового законодательства и иных актов, которые содержат нормы трудового права. Об этом говорится в статье 11 ТК РФ.

Следовательно, само по себе наименование договора не может служить достаточным основанием для отнесения его к трудовым или гражданско-правовым договорам. Основное значение имеет содержание договора.

Если судебное решение подтвердит наличие трудовых отношений, работодатель обязан оформить с работником трудовой договор (п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 17.03.2004 № 2). Датой начала трудовых отношений между работником и работодателем будет считаться день вступления в силу гражданско-правового договора. Порядок переквалификации договора ГПХ в трудовой договор регулируется статьей 19.1 ТК РФ. Договор может быть переквалифицирован:

  • заказчиком на основании письменного заявления исполнителя;
  • заказчиком на основании не обжалованного предписания инспектора труда;
  • судом по обращению исполнителя;
  • судом по материалам государственной инспекции труда и иных уполномоченных органов.

Следовательно, работодателю придется оплачивать работнику периоды временной нетрудоспособности, предоставить ежегодный оплачиваемый отпуск и доплатить страховые взносы.

Кто же может обратиться в суд с заявлением о переквалификации договора подряда в трудовой договор?

Если же трудовой договор рассматривается как соглашение работодателя и работника, то регулирование происходит на основании статьи № 56 ТК РФ. Руководствуясь пунктами законодательного акта, сотрудник получит работу, но он будет обязан выполнять требования и соответствовать правилам Устава компании и кодекса страны. А работодатель за выполнение условий будет выплачивать вознаграждение или заработную плату.

А вот договор ГПХ не обязывает соблюдать режим работы, выполнять все распоряжения руководителя. Подряд необходим для определения задания для человека или организации, обязанной сдавать результат работы в установленный срок. Если же при этом возникнут риски, то ответственность за них будет лежать только на исполнителе.

Упрощенная система налогообложения

Если туристическая компания применяет не общую систему налогообложения (рассмотрено выше), а находится на упрощенной системе налогообложения, то ситуация несколько меняется. А дело все в том, что в ст. 346.16 НК РФ напрямую такой вид расходов, как оплата по гражданско-правовым договорам, не указан.В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.

16 НК РФ в состав расходов для целей УСН включаются расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).На основании п. 21 ст. 255 НК РФ расходы на оплату услуг (работ), осуществленных в пользу организации индивидуальными предпринимателями, а также штатными работниками организации на основании гражданско-правовых договоров, не включаются в состав расходов на оплату труда.

Доходы по договорам гражданско правового характера

На основании этого можно прийти к выводу, что такие расходы не могут быть учтены налогоплательщиком, находящимся на УСН, по пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в качестве расходов на оплату труда.К расходам на оплату труда относится только плата работникам, не состоящим в штате организации, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по таким договорам, заключенным с ИП (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Таким образом, работы (услуги), выполняемые (оказываемые) для организации на УСН физическими лицами по гражданско-правовым договорам (за исключением договоров со «штатниками» и ИП), уменьшают налогооблагаемую базу по УСН в качестве расходов на оплату труда по пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.09.

2006 N 18-12/3/081449@).Однако помимо пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в Кодексе можно найти и другие нормы, по которым расходы на оплату услуг (выполнение работ), оказываемых налогоплательщику-«упрощенцу» индивидуальными предпринимателями, все-таки учесть можно.Так, в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, уменьшает полученные доходы на сумму материальных расходов.Согласно п. 2 ст. 346.

16 НК РФ расходы, указанные в пп. 5 п. 1 указанной статьи НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.Подпунктом 6 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Таким образом, расходы на оплату услуг по гражданско-правовому договору, заключенному с ИП, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, в составе материальных расходов (Письмо Минфина России от 18.01.2010 N 03-11-11/03).Помимо этого учесть расходы на оплату услуг (выполнение работ), оказываемых налогоплательщику-«упрощенцу» ИП либо штатными работниками организации на основании гражданско-правовых договоров, можно и по другим основаниям.

Сложнее ситуация обстоит с компаниями, которые используют упрощенную систему налогообложения. Отечественные законодательные акты не указывают, к какому типу расходов необходимо приводить вознаграждения. Если учитывать статью № 255 НК РФ, то потраченные средства на услуги внештатных сотрудников не являются расходами на оплату труда, поэтому компания не сможет учитывать потраченные деньги в этом виде.

Предлагаем ознакомиться:  Ген доверенность на все полномочия

Но при необходимости, на основании некоторых других статьей Налогового кодекса, вознаграждения ИП учитываются как оплата труда. Например, если услуги имеют производственный характер, то оплата соглашения учитывается как материальные расходы.

Правила оформления

Для оформления нужно учитывать необходимость наличия следующей информации:

  • вид работы или услуги
  • ответственность, которую несут стороны при невыполнении условий
  • оплату
  • сдачу-приемку
  • срок работы
  • требования к необходимому качеству получаемого результата от работы

Оплата выполненной работы по условиям соглашения производится на основании приказа руководителя. Из типов договоров определены только два, которые в обязательном порядке сопровождается документальным подтверждением выполненной работы: подряда и возмездного оказания услуг. Все остальные гражданско-правовые отношения не требуют оформления приемо-сдаточных актов.

Доходы по договорам гражданско правового характера

Акты составляются в обязательном порядке только в тех случаях, если имеются унифицированные формы, в противном случае будут использоваться произвольные. Но определенные формы имеются только следующего типа: № ОС-3 и № КС-2, которые используются для работ по ремонту, реконструкции и модернизации, а также для работ в капитальном строительстве соответственно.

Все остальные в случае необходимости составления акта подразумевают использование свободной формы, главное — указание всех требуемых законодательством реквизитов. Ознакомиться с ними можно в пункте 2 статьи № 9 ФЗ № 129. Только при указании требуемых реквизитов акт будет иметь юридическую силу.

Любая компания, которая работает на основе гражданско-правовых договоров, учитывает, что все расходы в соответствии с этими соглашениями должны иметь обоснование. В противном случае при заинтересованности Налоговой инспекции в причинах подписания внештатного сотрудника, хотя в рядах компании уже числится человек, который выполняет представленную задачу.

Налог на доходы физических лиц

По общему правилу, согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 210 НК РФ выплаты по гражданско-правовым договорам облагаются НДФЛ.Однако из этого общего правила есть исключения. Так, НДФЛ с суммы вознаграждения не удерживается, если гражданско-правовой договор заключен:- с индивидуальным предпринимателем.

Ведь на основании пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 227 НК РФ эта категория лиц уплачивает НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности самостоятельно. Заказчику следует лишь попросить исполнителя (подрядчика) представить свидетельство о постановке на налоговый учет в качестве индивидуального предпринимателя и сохранить в бухгалтерии копию этого документа;

— исполнителем, который выполнил работы (оказал услуги), получил вознаграждение по гражданско-правовому договору в иностранном государстве и по итогам налогового периода не сохранил статус налогового резидента РФ. На основании пп. 9 п. 3 ст. 208 и п. 2 ст. 209 НК РФ выплаты данным лицам не являются доходами, облагаемыми НДФЛ.

Финансовое ведомство России полностью согласно с данной позицией (Письмо от 11.08.2009 N 03-04-06-01/206).Что касается самой уплаты НДФЛ с выплат по гражданско-правовым договорам, то налог удерживается непосредственно из суммы вознаграждения при его фактической выплате (п. 1 ст. 223 и п. 4 ст. 226 НК РФ и Письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.

2009 N 20-14/3/131685).Перечислить же налог организация должна при выплате вознаграждения (п. 6 ст. 226 НК РФ):- в наличной форме — в день фактического получения денег в банке;- в безналичной форме — в день перечисления денег на банковский счет исполнителя.Однако помимо обычного перечисления вознаграждения гражданско-правовым договором может быть предусмотрено, что исполнителю выплачивается аванс либо задаток.

Ни финансовые, ни налоговые органы ни разу не высказывались по поводу авансовых платежей. А вот в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2009 по делу N А03-14059/2008 судьи пришли к выводу, что согласно п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполненную работу (оказанную услугу) относится к доходам, облагаемым НДФЛ.

Доходы по договорам гражданско правового характера

В этом случае доход возникает только после выполнения работы (оказания услуги). Налоговый агент должен удержать налог с вознаграждения физического лица в момент оплаты (перечисления, выдачи) данного вознаграждения (п. 4 ст. 226 НК РФ). Следовательно, при выдаче аванса физическому лицу, работающему по гражданско-правовому договору, организация как налоговый агент должна удержать НДФЛ в момент фактического перечисления дохода.

Существует и противоположное судебное решение (Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2009 N КА-А40/13467-09 по делу N А40-66058/09-140-443, Определением ВАС РФ от 14.04.2010 N ВАС-3976/10 в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ отказано). Однако в связи с окончательной нерешенностью данного вопроса автор рекомендует с авансовых выплат по гражданско-правовым договорам НДФЛ удерживать.

Тем более что в Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.06.2009 N 1660/09, в котором рассматривался вопрос о дате признания дохода индивидуальным предпринимателем, высший суд признал обоснованным отражение ИП в налоговой базе доходов, в т.ч. по гражданско-правовым договорам, в момент получения вознаграждения (в т.ч.

авансов) независимо от момента реализации товаров (работ, услуг).Если по каким-либо причинам организация не сможет удержать налог (например, если вознаграждение выплачивается в неденежной форме), то она должна сообщить об этом в налоговую инспекцию и самому исполнителю (п. 5 ст. 226 НК РФ).Помимо этого, по итогам года организация должна подать в налоговую инспекцию сведения о доходах по гражданско-правовым договорам и суммах НДФЛ.

Для этого используется форма N 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.Вышерассмотренный порядок обложения НДФЛ выплат по гражданско-правовым договорам касается сугубо самого вознаграждения, но что же делать компаниям, которые помимо вознаграждения компенсируют исполнителю какие-либо затраты?

По мнению финансистов, расходы на проезд, проживание, а также представительские расходы исполнителя непосредственно связаны с получением им дохода. Поэтому возмещение организацией данных сумм осуществляется в интересах исполнителя. Следовательно, НДФЛ на них начислять следует (Письма Минфина России от 12.08.

2009 N 03-04-06-01/207 и от 22.09.2009 N 03-04-06-01/245, от 24.06.2009 N 03-04-06-01/145, от 02.06.2009 N 03-04-06-02/40, от 19.11.2008 N 03-04-06-01/344, от 21.04.2008 N 03-04-06-01/96). Аналогичное мнение высказывает и УФНС России по г. Москве в Письме от 20.04.2007 N 21-11/037533@. Арбитражные суды ранее также в основном поддерживали финансистов (Постановления ФАС Поволжского округа от 28.10.

2008 по делу N А65-610/2007-СА2-22 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.11.2006 N А33-6892/06-Ф02-6252/06-С1).В Письме от 05.03.2011 N 03-04-05/8-121 Минфин России пояснил, что суммы возмещения расходов исполнителя по договорам гражданско-правового характера не являются компенсационными и облагаются НДФЛ.

При этом налогоплательщики могут уменьшить свои доходы от выполнения работ (оказания услуг) на профессиональные вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.Однако в последнее время арбитры считают данную позицию не соответствующей НК РФ (Определение ВАС РФ от 26.03.

2009 N ВАС-3334/09 и Постановления ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 N Ф03-5362/2008 и ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2007 по делу N А56-10568/2005). По их мнению, выплата компенсации не влечет получение исполнителем экономической выгоды, а направлена на возмещение ему расходов, связанных с исполнением договора.

Поэтому такие суммы не должны облагаться НДФЛ.И действительно, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ предусмотрено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.Таким образом, если оплата услуг физическому лицу, в т.ч.

проживания в гостинице и проезда, производится в интересах пригласившей его организации (заключившей с ним гражданско-правовой договор), то оплата таких услуг не приводит к образованию дохода в натуральной форме, подлежащего налогообложению. Тем более что при заключении гражданско-правовых договоров на выполнение работ или оказание услуг объектом налогообложения является соответствующее вознаграждение (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Вознаграждение, которое выплачивается на основании любого договора, является прямым доходом гражданина. А законодательство устанавливает, что любой полученный доход должен облагаться НДФЛ. Правила определения налога, в зависимости является лицо физическим или юридическим, различаются.

Если налог необходимо снять с физического лица, то процедура полностью ложится на налогового агента, которым является организация или лицо, выплачивающее вознаграждение. Если же налоговый агент не выполнит свои обязательные условия по выплате налога в государственную казну, то он понесет за это ответственность.

Если же налог взимается с юридического лица или предпринимателя, то плательщик не является налоговым агентом. То есть оплата налога производится самим исполнителем на основании используемой системы налогообложения.

Если же предприниматель использует стандартную систему налогообложения, то оплата НДФЛ производится им самостоятельно, что указано в статье № 227 НК РФ. Если же предприниматель использует специальные налоговые режимы, то оплата НДФЛ не потребуется с тех доходов, которые были получены в результате предпринимательской деятельности. Налоги взимаются в соответствии с действующим специальным режимом, что освобождает от уплаты НДФЛ.

При составлении договора с индивидуальным предпринимателем необходимо указывать реквизиты свидетельства ИП. Копия свидетельства является обязательным документом, прилагаемым к составляемому соглашению. Это позволит избавиться от вопросов об отсутствии выплат в налоговую.

Налоговые выплаты

Доходы по договорам гражданско правового характера

Как и любой другой вид заработка, гражданско-правовые договоры облагаются определенными налогами и страховыми взносами.

При выполнении условий оплаты договоров ГПХ необходимо заносить все данные в бухгалтерию. Учет расходов на оплату услуг подрядчиков и исполнителей, находящихся вне штата компании, совершается на счете 76, субсчета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сюда включены не только оплата работы или услуги, но также и иные затраты, которые появляются в зависимости от целей работы, на нужды:

  • 20 — главного производства
  • 23 — вспомогательного производства
  • 26 — управленческих служб
  • 44 — организаций торговли
  • 91 — работ, которые не связаны с производством или продажей

Проводка проводится в дату составления акта выполненных работ или предоставленных услуг. Причина выбора именно этой даты кроется в обосновании появившихся затрат и увеличении задолженности перед исполнителем.

Срок уплаты НДФЛ с договора ГПХ

В соответствии с п. 2 ст. 3 и п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» вознаграждения физическим лицам по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг) облагаются страховыми взносами в ПФР и фонды ОМС.

Однако будьте внимательны: страховые взносы на выплаты по ГПД с индивидуальным предпринимателем заказчик не начисляет (п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ).Кроме того, страховые взносы не начисляются по гражданско-правовым договорам с иностранными гражданами, работающими за границей (ч. 4 ст.

Предлагаем ознакомиться:  Расходы при усн земельный налог — Правовые вопросы и ответы

7 Закона N 212-ФЗ), и с иностранными гражданами и лицами без гражданства, временно пребывающим на территории РФ (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).Согласно п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ в целях обложения страховыми взносами дата осуществления таких выплат определяется как день их начисления в пользу физического лица, которому производятся выплаты и иные вознаграждения.

Поэтому датой начисления выплаты в пользу исполнителя в целях начисления страховых взносов в социальные фонды будет наиболее ранняя из следующих:- дата выплаты вознаграждения исполнителю авансом;- дата отражения задолженности перед исполнителем на основании акта приемки выполненных работ (оказанных услуг).

Доходы по договорам гражданско правового характера

А вот что касается страховых случаев на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то на выплаты по гражданско-правовым договорам они начисляются только в том случае, если такая прямая обязанность установлена в самом договоре (п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Январь 2012 г.

НДФЛ с договора ГПХ уплачивается не позднее дня, который следует за днем выплаты дохода. Например, человек получил вознаграждение в среду. Значит, срок уплаты НДФЛ — не позднее четверга. Форма выплаты на срок не влияет — наличными или на карту.

А как быть с расходами, которые подрядчику по условиям договора возмещает заказчик? Например, часто подрядчику оплачивают мобильную связь, питание и проезд, если для выполнения задания ему нужно выехать в другой город. Удерживать ли НДФЛ с этих выплат?

По данному вопросу есть два противоположных мнения. Первое высказано Минфином России в письме 05.03.2011 № 03-04-05/8-121. И заключается оно в том, что НДФЛ с таких выплат удерживать нужно. Финансовое ведомство считает, что, когда физическому лицу оплачивают расходы, у него возникает доход в натуральной форме (п. 1 ст. 210 и п. 2 ст. 211 НК РФ). То есть суммы возмещения расходов не являются для подрядчика компенсационными выплатами. А значит, облагаются НДФЛ.

Минфин делает такой вывод, поскольку считает, что не облагаются НДФЛ только компенсации, выплачиваемые сотрудникам, с которыми заключен трудовой договор (п. 3 ст. 217 НК РФ). На случаи, когда возмещаются расходы исполнителям по договорам подряда или возмездного оказания услуг, такие нормы Кодекса не распространяются.

При этом специалисты финансового ведомства напоминают, что подрядчику можно уменьшить налогооблагаемые доходы на сумму профессионального налогового вычета. Этот вычет предоставляет заказчик в сумме понесенных подрядчиком и документально подтвержденных расходов (п. 2 ст. 221 НК РФ).

В то же время ФНС России в письме от 25.03.2011 № КЕ-3-3/926 высказывает другое мнение: компенсация издержек исполнителя, установленная договором подряда, НДФЛ не облагается. Поскольку есть два противоположных мнения, вы можете поступать так, как вам удобнее. Ведь письма Минфина и ФНС России не являются нормативными документами. А все неясности налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Вознаграждение, которое получает подрядчик, облагается НДФЛ по ставке 13%. А значит, он может претендовать на два налоговых вычета: профессиональный и стандартный (п. 1 ст. 224, п. 3 и 4 ст. 210 НК РФ).

Чтобы получить профессиональный налоговый вычет, подрядчик пишет на имя заказчика заявление в произвольной форме и прикладывает документы, которые подтверждают его расходы, понесенные при выполнении работ. Документы – накладные, товарные чеки, чеки ККТ, копии проездных билетов, гостиничных счетов и др. должны подтверждать, что затраты связаны именно с выполнением работ по договору подряда.

То есть профессиональный вычет подрядчику предоставляет заказчик, когда рассчитывает НДФЛ с вознаграждения. При этом в соответствии с позицией Минфина России, изложенной выше, не нужно исключать из налогооблагаемого дохода подрядчика компенсацию расходов. Если же эту компенсацию вы исключили, руководствуясь разъяснениями ФНС России, то профессиональный вычет подрядчику предоставлять уже не нужно. Иначе получится, что из облагаемого дохода вы исключили одни и те же суммы дважды.

Что касается стандартного налогового вычета по НДФЛ, то его также предоставляют на основании поданного подрядчиком заявления, а также документов, которые подтверждают право на вычет. И здесь бухгалтер опять сталкивается с определенными сложностями. Поскольку подрядчик – лицо со стороны, у бухгалтера нет точной информации о том, превысил доход подрядчика с начала года лимит для предоставления стандартных вычетов по налогу или нет.

Ведь вычет на себя в размере 400 руб. подрядчик может получить, если его доход не превысил 40 000 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). А ежемесячный вычет на ребенка в размере 1000 руб. предоставляется, пока доход не составит 280 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Отказать подрядчику в праве на вычет без веских оснований бухгалтер не может. Поэтому поступать нужно следующим образом. Предоставляйте стандартные налоговые вычеты только за те месяцы, в которых действовал договор подряда. Такие рекомендации содержатся в письмах Минфина России от 07.04.2011 № 03-04-06/10-81 и ФНС России от 04.03.

Доходы по договорам гражданско правового характера

2009 № 3-5-03/233@. Напомним, что стандартные налоговые вычеты физическое лицо может получать только у одного налогового агента. Поэтому, если подрядчик именно вам подал заявление о вычетах, предполагается, что других источников дохода у него нет. А если есть и подрядчик там также получает вычет, то ответственность за подобное нарушение он берет на себя.

Когда договор действует в течение нескольких месяцев, а вознаграждение выплачивается единовременно (например, по истечении срока действия договора), то стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц действия договора, включая те месяцы, в которых вознаграждение не выплачивалось. Такой вывод следует из писем Минфина России от 19.08.2008 № 03-04-06-01/254 и от 15.07.2008 № 03-04-06-01/203.

Пример. Расчет суммы вознаграждения, если предоставлен стандартный налоговый вычет

ООО «Рассвет», применяющее УСН, 12 сентября 2011 года заключило с флористом А.П. Тюльпановым договор подряда. Предметом договора являются работы по декорированию цветами помещения ООО «Рассвет». Стоимость работ составляет 5000 руб. 16 сентября 2011 года работы были выполнены и приняты обществом по акту приемки-передачи.

А.П. Тюльпанов написал в ООО «Рассвет» заявление с просьбой предоставить стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за месяц, указав, что в других организациях он не работает и его совокупный доход с начала года не превысил 40 000 руб.

Налоговая база А.П. Тюльпанова, с которой нужно удержать НДФЛ по ставке 13%, составляет 4600 руб. (5000 руб. – 400 руб.). Сумма НДФЛ равна 598 руб. (4600 руб. × 13%). Таким образом, на руки А.П. Тюльпанов получит 4402 руб. (5000 руб. – 598 руб.).

Договор ГПХ позволяет снизить размер выплачиваемых налогов, а в некоторых случаях и вовсе прекратить их перечисление. Нужно внимательно изучить законодательство, которое указывает возможности сокращения размера выплат в зависимости от предмета соглашения:

  • авторское вознаграждение — допустим вычет затрат, которые подтверждаются документами
  • возмещение затрат для волонтеров — уплачиваются только при превышении суточной нормы продуктов питания
  • возмещение средств за подготовку сотрудников — налоги не уплачиваются
  • оказание услуг или подряд — налоги уплачиваются в полном размере
  • отказ от прав на произведение искусства, литературы, науки — допустим вычет затрат, которые подтверждаются документами
  • передача собственности во временное пользование или в собственность — налоги не уплачиваются

Также налоги подвергаются уменьшению путем вычета затрат. Если в большинстве случаев эту сумму необходимо подтвердить при помощи документов, то существуют правила, которые устанавливают предел к начисляемой сумме вознаграждения при создании:

  • фотографий, аудио и видео произведений, архитектуры — 25%
  • промышленных образцов, изобретений — 30% от выручки за первые 2 года
  • разработки области науки и литературы— 20%
  • музыки, графики для оформления и декора, скульптур — 40%

Размер уплачиваемого налога определяется следующим образом:

  • 13% для резидентов России (статья № 221 НК РФ)
  • 30% для нерезидентов России (статья № 230 НК РФ)

Оплата компенсаций по договорам ГПХ

В соответствии со случаями, указанными в статьях № 709 и № 783 ГК РФ, выплачиваются издержки, которые возникли у работника во время выполнения условий составленного договора. Компенсация и вознаграждение могут быть учтены корректно в соответствии с законодательством, но только при наличии условий, которые оговариваются в договоре еще на стадии его создания. Примером является наличие первичной документации.

Особенно важным моментом это становится в тех ситуациях, когда внештатного работника направляют в поездку в другой город или страну. Законодательство не позволяет оформить поездку внештатного сотрудника на основе договора ГПХ как командировку, так как компенсация не может быть выплачена для сотрудника извне штата.

Компенсация потраченных средств не является налогооблагаемой суммой. Причиной этому является то, что полученные деньги не заработок, а возврат потраченной суммы. Компенсация не будет являться объектом налогообложения даже в том случае, если она включена в расходы при определении прибыли.

В документе определяется обязательное присутствие информации о сумме оплаты и сроках поступления средств. Оговоренная сумма оплаты труда будет переведена в установленный срок только после подтверждения выполнения работы. Обязательным условием составление акта приема-передачи является только для услуг двух типов. В остальных бумага не обязательна, если такового не сказано в договоре или иных законодательных актах.

Если же в условиях соглашения имеется пункт о повременной оплате, то этот факт является достаточным основанием для переквалификации договора в трудовой. Но это не запрещает оплачивать работу по частям. Значит, отделить часть суммы на аванс, который будет уплачен до начала работы. Оставшаяся сумма будет передана исполнителю только после выполнения условий договора.

Договор гражданско-правового характера подразумевает вид соглашения, позволяющий работодателю обращаться за выполнением услуг или определенной работы к внештатным сотрудникам. Важным отличием является налоговое регулирование подобных соглашений. Нюансами обладают вопросы выплаты вознаграждений и компенсаций. Все имеющиеся параметры могут быть отражены в точности в составляемом документе, но только если договор правильно составлен.

Заметили ошибку? Выделите ее и нажмите Ctrl Enter, чтобы сообщить нам.


Об авторе: admin4ik

Ваш комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector