12.06.2019     0
 

Доходы прошлых лет налог на прибыль


Как учесть субсидии при расчете налога на прибыль

Как рассчитать налог на прибыль: правила, пример

  • гранты и средства целевого финансирования;
  • стоимость предоставленных по договору безвозмездного пользования, неотделимых улучшений основных средств;
  • стоимость произведенных арендатором неотделимых улучшений арендованного имущества.

Также, под налогообложение не попадает имущество, полученное безвозмездно:

  • от физического лица, при условии, что доля данного лица в уставном капитале организации составляет более 50 %;
  • от юридического лица, при условии, что его доля в уставном капитале получателя составляет более 50 %;
  • от другой организации при условии, что доля получателя в ее уставном капитале составляет более 50 %.

Если перечисленное имущество в течение года было передано в пользование или владение третьим лицам, заплатить налог на прибыль необходимо в общем порядке.

В состав внереализационных доходов входят все облагаемые налогом на прибыль доходы, которые не являются доходом от реализации. Примерный перечень внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ. К ним, например, относятся:

  • доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды);
  • штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы убытка или ущерба, которые были признаны должником добровольно или на основании вступившего в силу решения суда;
  • арендная плата (если она не является для вас доходом от реализации);
  • доходы прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
  • субсидии (за исключением субсидий, поименованных в качестве необлагаемых);
  • страховое возмещение, полученное для возмещения нанесенного ущерба;
  • проценты по депозиту;
  • проценты по выданным займам (кредитам).

Данный список является открытым. Вы можете включить во внереализационные доходы и иные облагаемые налогом на прибыль поступления, которые не указаны в ст. 250 НК РФ, если они не являются для вас доходом от реализации.

См. также: Как учитываются доходы от реализации при расчете налога на прибыль

Доходы прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, включайте во внереализационные доходы (п. 10 ст. 250 НК РФ).

Доходы прошлых лет налог на прибыль

Что является доходом прошлых лет

Для целей применения п. 10 ст. 250 НК РФ под доходами прошлых лет, выявленными в текущем году, понимаются доходы или корректировка ранее учтенных доходов (расходов), возникновение которых связано с появлением новых обстоятельств, не связанных с ошибками учета в прошлых отчетных (налоговых) периодах.

Например, доходами прошлых лет, выявленными в текущем году, являются:

  • стоимость некачественного товара, который вы продали в прошлом году и который покупатель вам вернул в текущем году (Письма Минфина России от 25.07.2016 N 03-03-06/1/43372, от 23.03.2012 N 03-07-11/79);
  • суммы, которые не были признаны в прошлом году из-за применения кассового метода. Например, при переходе с УСН на общую систему налогообложения (Письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061652).

Дата признания доходов прошлых лет, которые были выявлены в текущем году, не зависит от выбранного вами метода признания доходов и расходов. Учитывайте такие доходы на дату их выявления, то есть в день получения и (или) обнаружения документов, которые подтверждают получение дохода (пп. 6 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Документы, которыми можно подтвердить получение рассматриваемого дохода, зависят от того, какой именно доход вы получили. Например, возврат товара, который был реализован в прошлом году и получен в этом, можно подтвердить претензией покупателя о ненадлежащем качестве товара, составленным актом приема-передачи.

В декларации по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период доходы прошлых лет, выявленные в текущем году, отражаются следующим образом (п. п. 5.2, 6.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

  • отдельно от остальных внереализационных доходов по строке 101 Приложения N 1 к листу 02;
  • в общей сумме внереализационных доходов в строках 100 Приложения N 1 к листу 02 и 020 листа 02.

Полученные вами субсидии (за исключением случаев получения субсидий в рамках возмездного договора) учитывайте во внереализационных доходах.

Метод учета доходов и расходов (начисления или кассовый) на момент признания субсидий не влияет. Порядок их учета зависит от тех целей, на которые субсидии были вам выделены (п. 4.1 ст. 271, п. 2.1 ст. 273 НК РФ).

Субсидия, которая была выплачена с целью приобретения (обновления) амортизационного имущества, приобретения имущественных прав. Порядок ее учета различается в зависимости от порядка финансирования.

Что такое обновление амортизированного имущества

Под обновлением амортизированного имущества понимается создание, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение амортизируемого имущества.

Доходы прошлых лет налог на прибыль

Если она получена для финансирования будущих расходов, то учитывайте ее в доходах по мере того, как вы признаете расходы на приобретение (обновление) амортизируемого имущества или приобретение имущественных прав за счет этой субсидии.

При реализации (ином выбытии) такого имущества или имущественных прав не учтенная к этому моменту сумма субсидии включается во внереализационные доходы на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошла реализация (выбытие).

В случае когда субсидия выдана для компенсации ранее произведенных затрат — включайте сумму субсидии единовременно на дату ее зачисления в сумме начисленной амортизации по приобретенному (обновленному) амортизационному имуществу или приобретенным имущественным правам. Разница между полученной субсидией и суммой, которую вы учли на дату начисления этой субсидии, отражается в доходах, так же как и субсидия, которая выдана для финансирования будущих расходов.

Субсидия, которая не связана с приобретением (обновлением) амортизационного имущества, приобретением имущественных прав. Порядок ее учета также зависит от порядка финансирования.

Если она выдана для финансирования будущих расходов — включайте ее в доход в пределах трех налоговых периодов (включая год, в котором она была получена) по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет субсидии. Если за это время вы не учли всю сумму субсидии, то остаток субсидии учтите во внереализационных доходах на 31 декабря третьего налогового периода.

Предлагаем ознакомиться:  Налоговым периодом по НДПИ признается

Если же субсидия выдана для компенсации ранее произведенных затрат, то учтите ее единовременно на дату зачисления.

При нарушении условий получения субсидий, которые получены не в рамках возмездного договора, все суммы полученных субсидий в полном объеме отражаются во внереализационных доходах налогового периода, в котором допущено нарушение (п. 4.1 ст. 271, п. 2.1 ст. 273 НК РФ).

Субсидии, выплата которых предусмотрена возмездным договором, учитывайте в общеустановленном порядке, то есть после факта оказания услуг, выполнения работ (Письмо Минфина России от 16.05.2016 N 03-03-05/27752).

Исключением являются субсидии, которые не учитываются в доходах в силу пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. Например, субсидии, которые предоставляются бюджетным учреждениям и автономным учреждениям (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Страховое возмещение включите в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Что является страховым возмещением

Под страховым возмещением понимается компенсация убытков, которые были понесены вследствие наступления страхового случая по договору страхования.

Доходы прошлых лет налог на прибыль

Страховое возмещение выплачивает страховая компания. Однако в случае разногласий выплату страхового возмещения может присудить суд.

Дата признания в налоговом учете страхового возмещения зависит от выбранного вами метода признания доходов и расходов.

При методе начисления рассматриваемый доход учитывайте на дату принятия страховой компанией решения о выплате или на дату вступления в законную силу судебного решения о возмещении ущерба. Это следует из пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.

При кассовом методе признавайте доход в виде страхового возмещения в день, когда денежные средства поступили вам на счета в банках или в кассу (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Пакет документов, которые могут подтвердить получение вами дохода, зависит от того, были ли разногласия со страховой компанией:

  • если страховая компания выплатила возмещение добровольно, то доход можно подтвердить решением страховой компании о выплате страхового возмещения или, например, действием страховой компании в виде выплаты возмещения;
  • если возмещение выплачено по решению суда, то получение дохода подтверждается вступившим в силу решением суда.

Порядок признания внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль

Порядок учета внереализационных доходов зависит от вида дохода, а также от того, какой метод учета доходов и расходов вы применяете: кассовый или метод начисления.

Материалы по теме

При методе начисления доходы признавайте в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. Факт оплаты в данном случае значения не имеет (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Исключение составляют только организации, которые добывают углеводородное сырье, — они признают доходы в особом порядке (п. 1.1 ст. 271 НК РФ).

Даты признания конкретных видов внереализационных доходов указаны в п. п. 4 — 6 ст. 271 НК РФ. Например:

  • безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) нужно включать в доходы на дату подписания акта приемки-передачи (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ);
  • дивиденды, полученные в денежной форме, вы должны учесть на дату их поступления на расчетный счет или в кассу (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ);
  • суммы восстановленных резервов учитывайте на последний день отчетного (налогового) периода (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе внереализационные доходы по общему правилу нужно признавать в день фактического поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Независимо от применяемого метода учета доходов и расходов величину внереализационного дохода нужно определять в денежной форме. Если доход получен в натуральной форме, то его размер определите исходя из цены сделки с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. п. 3, 5 ст. 274 НК РФ).

Если внереализационный доход получен в иностранной валюте, то его нужно пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода при методе начисления или на дату получения оплаты — при кассовом методе. Это следует из п. 3 ст. 248, п. 8 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ.

Размер внереализационных доходов может быть определен на основании первичных документов, документов налогового учета или иных документов, которые подтверждают получение дохода (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Проблема 3. доходы прошлых лет

Видео по теме Обратите внимание В случае применения организацией ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» при ведении бухгалтерского учета сумма ошибки, отраженная на субсчете «Прочие доходы» счета 91, является постоянным налоговым активом. Рассчитать его необходимо по ставке налога на прибыль, действующей в отчетном периоде возникновения разницы. Постоянный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 99 в корреспонденции со счетом 68.

Предлагаем ознакомиться:  Налог на прибыль строительных организаций

Источники:

  • доходы прошлых лет в 2018

Статьи по теме: Совет полезен? Как учесть прибыль прошлых лет в 2017 году Не получили ответ на свой вопрос?Спросите нашего эксперта: Новые советы от КакПросто

  • Рекомендованная статья Как не набрать лишний вес, работая дома Работа на дому имеет много положительных сторон, а для некоторых является идеальным способом заработка. Отрицательные…

Учет убытков прошлых лет при выявлении налоговиками недоимки

При вынесении решения после окончания проведенной налоговой проверки и расчета недоимки по налогу на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, налоговики должны учитывать и размер убытков прошлых лет.

Так, в одном из арбитражных споров, судьи пришли к выводу о том, что налоговым органом необоснованно при принятии решения не учтены убытки прошлых лет при определении налоговых обязательств компании по налогу на прибыль.

Для учета убытков прошлых лет при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль компания вправе подать соответствующую налоговую декларацию, а также заявить о таком учете при проведении выездной налоговой проверки, в частности, путем представления соответствующих возражений на акт проверки.

Судами установлено, что предметом выездной налоговой проверки компании являлся, в том числе, вопрос правильности исчисления и уплаты налога на прибыль за период с 01.01.2011 г. по 31.12.2013 г. В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год компанией заявлен убыток в размере 43 млн руб., по данным проверки убыток составил 34 млн рублей, за 2012 г. — 26 млн рублей, за 2013 г. — 21 млн рублей.

ВОССТАНОВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Кроме того, налоговый орган указал, что компания имеет право на перенос на будущее убытка, исчисленного в 2007, 2008, 2009, 2010 гг. Компания в ходе проверки в возражениях на акт налоговой проверки подавала заявление о переносе убытков прошлых лет.

В связи с этим, налоговая инспекция обязана учесть сумму убытка прошлых лет и производить доначисление налога, начисление пени и штрафа с учетом суммы убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 21.12.2016 г. №А27-1017/2016).

Аналогичное решение о необходимости корректировки налоговой инспекцией налоговых обязательств на сумму убытка прошлых лет (правда, независимо от представления компанией уточненной налоговой декларации) было вынесено в Постановлениях Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2016 г. №А27-4936/2016 и АС Западно-Сибирского округа от 14.06.2016 г. №А27-15349/2015.

А в решении АС Кемеровской области от 05.09.2016 г. №А27-4936/2016 отмечено, что уменьшение налогоплательщиком налоговой базы текущего налогового периода на сумму полученного им в предыдущем налоговом периоде убытка является его правом, которое реализуется путем отражения сумм убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль, в соответствующей декларации (ст.80 и ст.283 НК РФ).

При этом именно налогоплательщик самостоятельно определяет, в каком периоде и в какой сумме засчитывать имеющийся у него убыток. Налоговый орган не наделен полномочиями принудительно определять размер убытка, подлежащего учету при исчисление налога на прибыль, что согласуется с позицией изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 г.

Материалы по теме

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данном деле компания обращалась с возражениями на акт выездной проверки с вопросом произвести такой учет в целях определения налоговых обязанностей налогоплательщика, тем самым заявив о переносе убытков прошлых лет на проверяемый налоговый период, в котором выявлена недоимка. Налоговой инспекции следовало скорректировать налоговые обязательства общества. Иной правовой подход влечет искажение реального размера налоговых обязательств.

Убытки (доход) прошлых налоговых периодов

Штрафы, пени за ненадлежащее выполнение условий договора включайте во внереализационные доходы. При этом необходимо, чтобы обязанность по их уплате была признана контрагентом или подтверждена вступившим в силу решением суда (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Что такое штрафы и пени за нарушение договорных обязательств

Под штрафом (пенями) в рассматриваемом случае понимается денежная сумма, которую контрагент обязан вам уплатить, если он не исполнил или исполнил свои обязательства по договору ненадлежащим образом. Например, уплата штрафа (пеней) может быть предусмотрена в случае нарушения срока поставки.

Размер штрафа (пеней) устанавливается соглашением сторон, а в некоторых случаях — законом. Это следует из п. 1 ст. 330, п. 1 ст. 332 ГК РФ.

Дата признания такого дохода зависит от метода признания доходов и расходов:

  • при методе начисления — день признания должником задолженности или вступления в силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271, ст. 317 НК РФ);
  • при кассовом методе — день поступления оплаты штрафа (пеней) на счет в банке или в кассу (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Состав документов, подтверждающих получение такого дохода, будет зависеть от того, признал контрагент свою обязанность по уплате штрафов (пеней) или же такую выплату установил суд. Подтверждением того, что контрагент добровольно признал свою обязанность, могут быть любые документы или его действия, которые свидетельствуют о том, что должник согласен уплатить штрафы (пени) по договору (Письма Минфина России от 19.02.

Предлагаем ознакомиться:  Расходы при усн земельный налог — Правовые вопросы и ответы

2016 N 03-03-06/1/9336, от 24.07.2015 N 03-03-06/1/42838, ФНС России от 24.08.2018 N СД-4-3/16391@). Например, это может быть акт сверки задолженности, соглашение о расторжении договора, ответ на претензию или иной документ, из которого следует согласие контрагента по уплате штрафа (пени), проведение зачета, действия должника по оплате задолженности.

16.png

Если же штрафы (пени) были взысканы с контрагента в судебном порядке, то получение дохода подтвердите вступившим в силу решением суда.

Проценты по депозиту отражаются во внереализационных доходах (п. 6 ст. 250 НК РФ).

При методе начисления проценты по депозиту, срок действия которого приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, учитывайте на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода.

Дата их фактической выплаты, предусмотренная договором депозита, значения не имеет. Если срок действия договора депозита прекращается (включая его досрочное расторжение) в течение календарного месяца, проценты учтите на дату прекращения (досрочного расторжения) этого договора. Это следует из п. 6 ст. 271, п. п. 3, 4 ст. 328 НК РФ.

При кассовом методе проценты по депозиту отразите в доходах на дату их фактического зачисления на счета в банках (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Автор КакПросто! От ошибок никто не застрахован, и после составления бухгалтерской отчетности в некоторых случаях выявляется доход, не показанный в ней. Порядок внесения изменений зависит от того, когда была обнаружена ошибка — до или после утверждения отчетности. Статьи по теме: Инструкция 1 Внесите исправления в бухгалтерскую отчетность, датируемую декабрем того года, за который составляется отчетность, если ошибка была обнаружена до даты подписания отчетных документов (в соответствии с пунктом 6 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»).

В бухгалтерском учете не имеет значения, известен или нет период, к которому относится доход прошлых лет, выявленный в текущем периоде. Такие доходы всегда отражаются в составе прочих доходов на дату их обнаружения по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов <22>.

Таким образом, при отражении в налоговом учете прошлогоднего дохода в периоде его образования, а в бухгалтерском — на дату обнаружения в бухучете образуется постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив <23>.

Пример отражения в бухучете прошлогоднего дохода

80.png

Условие

Организация в апреле 2009 г. получила акт приемки-передачи выполненных работ, подписанный в декабре 2008 г., на сумму 23 600 руб., в том числе НДС — 3600 руб. Она подала уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2008 г.

Решение

В бухучете организации в апреле 2009 г. будут сделаны следующие записи.

Содержание операции              
Дт             
Кт             
Сумма  
Отражен доход прошлых лет,       
выявленный в отчетном периоде
76 "Расчеты    
с разными
дебиторами и
кредиторами"
91-1 "Прочие   
доходы"
 23 600
Отражен НДС к уплате             
91-2 "Прочие   
расходы"
68, субсчет    
"НДС"
  3 600
Уплачен НДС в бюджет             
68, субсчет    
"НДС"
51 "Расчетные  
счета"
  3 600
Отражен возникший постоянный     
налоговый актив
((23 600 руб. - 3600 руб.) x 20%)
68, субсчет    
"Налог на
прибыль"
99 "Прибыли    
и убытки"
  4 000
Доначислен налог на прибыль      
за 2008 г.
99 "Прибыли    
и убытки"
68, субсчет    
"Налог на
прибыль"
  4 000
Уплачен налог на прибыль         
99 "Прибыли    
и убытки"
51 "Расчетные  
счета"
  4 000

Исчислить налог на прибыль доход прошлых лет

Инфо

В 2017 г. реализована партия товаров на сумму 200 000 руб. (без учета НДС). В расходах учтена покупная стоимость товара — 180 000 руб. В марте 2018 г. покупатель предъявил претензию по качеству товара и возвратил продавцу всю партию.

Важно

Реализация бракованного товара относится к 2017 г., и на тот момент доход от реализации был отражен правильно, поэтому продавец учел в 1 квартале 2018 г.: выручку в сумме 200 000 руб. — во внереализационных расходах как убыток прошлых лет, выявленный в текущем году; покупную стоимость товара в сумме 180 000 руб. — во внереализационных доходах как доход прошлых лет, выявленный в текущем году. Других внереализационных доходов и расходов у организации в 1 квартале 2018 г. нет. В декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2018 г.

Налог на прибыль: убыток прошлых лет или уточненка?

Расчетный счет Расчетный счет налога на прибыль открывается банковским учреждением для юр лица и предназначается для хранения зачисляемых денежных средств (выручки). При заполнении налоговой декларации в обязательном порядке надо указать код налогового периода. За период может браться один календарный месяц, квартал, год или другой отрезок времени.

  • коды 01-12 соответствуют двенадцати месяцам (01 – за январь и т.д.);
  • коды 21-24 – четырем кварталам;
  • код 51 обозначает первый квартал при ликвидации предприятия; 54 – второй квартал; 55 – третий; 56 – четвертый;
  • коды 71-82 соответствуют двенадцати месяцам и также указываются при ликвидации организации (71 – за январь, 72 – февраль и т.д.).

Методы расчета Всего существует два метода расчета налога на прибыль:

  1. В основном применяется метод начисления.


Об авторе: admin4ik

Ваш комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector