13.06.2019     0
 

Налогообложение принципала по агентскому договору при усн


Учет доходов и расходов у комиссионера, когда он применяет УСН, а комитент — общий режим налогообложения

Агентский договор или агентские услуги – это деятельность в пользу третьего лица и по его поручению. Действия производятся непосредственно от имени заинтересованного лица и за его счет. Агент может совершать действия в пользу заказчика от своего имени, но также за его счет.

Какая разница между этими двумя способами представления интересов? Если агент совершает действия от своего имени, одновременно с этим упоминая заказчика, обязанности возникают у агента, если же он действует исключительно от имени клиента, обязанности получает последний.

Где используется?

Какие действия совершают агенты? Их деятельность не ограничивается узкой сферой применения, как, например, поручение или комиссия, они занимаются вопросами и юридического характера, и иного свойства: приобретение имущества, представление интересов при поставках товаров, привлечение клиентов. Вариантов немало.

Агентские полномочия могут длиться или конкретный срок, или ограничиваться совершением конкретного поручения, после выполнения которого они прекращаются.

Желательно в договоре прописывать конкретный перечень прав агента, иначе потом придется доказывать, что он не имел право на то или иное действие и об этом знали те, с кем он подписал сделку или провел иные операции, касающиеся прав и интересов заказчика.

Оплата услуг агента лежит исключительно в договорной плоскости. Стороны сами решают, сколько стоят те или иные услуги. Если по каким-то причинам невозможно установить, о какой сумме договорились стороны, или они этого просто не сделали, решив отложить на потом, то в случае спора суд применяет положения ст. 424 ГК.

Если есть предписание закона относительно оказываемых услуг и их цены, стороны руководствуются тарифами, определенными органами власти, имеющими на то полномочия.

Если стороны ранее не разрешили вопрос цены, суд исходит из того, сколько стоят подобные услуги в той же местности.

Изменение величины вознаграждения может быть предусмотрено непосредственно договором или дополнительным соглашением к нему.

Услуги, оказываемые по агентскому договору, попадают под обложение налогом на добавленную стоимость. НДС оплачивается предприятиями и ИП, которые находятся на общей системе налогообложения, если же ими выбрана упрощенная система, то данный налог не платится. Поэтому факт оплаты НДС зависит от выбранной формы налогообложения.

Если договор заключали с физическим лицом, которое не является предпринимателем, налог выплачивает заказчик. Физические лица плательщиками НДС являются в исключительном случае, например, при перевозке товаров через границу Таможенного Союза. В иных случаях (если услуги оказывает ИП или юридическое лицо) этот сбор платит агент.

Размер данного налога составляет 18%. Желательно уточнять заранее, чтобы данная сумма была заложена в размер вознаграждения. Если этого не сделать, придется доплачивать агенту денежные средства в размере НДС, подлежащего отчислению.

Сумма и способ выплаты определяются сторонами в договоре. Если этого не сделать, соглашение при судебном разбирательстве или признают не заключенным, или судье придется выяснять, сколько принципал должен агенту. Согласно закону, вознаграждение равняется средней стоимости за подобные услуги в данной местности.

  • Выплата в процентах от совершенной сделки. Это выгодно агенту — чем больше сделок, тем больше его награда. Процент предпочтительно использовать, когда поручается, например, продажа товаров или оказание услуг. Сотрудничество должно быть построено таким образом, чтобы интересы сторон совпадали и прибыль агента напрямую зависела от прибыли заказчика.
  • Твердая сумма привлекательна предсказуемостью и отсутствием необходимости заниматься проведением сложных расчетов.
  • На практике агент может найти покупателя на товар, но если тот откажется в будущем его приобретать, принципал все равно выплачивает вознаграждение. Поэтому выгоднее использовать смешанный способ оплаты — риски значительно снижаются.

Оплату лучше начислять после совершения сделки, хотя некоторые предприниматели дают возможность агенту перечислять себе вознаграждение из полученных им средств. Несмотря на то, что заказчик снимает с себя бремя расчетов, возникают риски дополнительных требований со стороны налоговой службы.

Компаниями используются и иные способы начисления выплат. Трудности здесь заключаются в правильном составлении налоговой и бухгалтерской отчетности. Ошибки влекут за собой наложение дополнительных штрафов и доначисление налогов.

Основным документом в отчетности по НДС является счет-фактура, он должен храниться в книге продаж, если речь идет об организации. Копия счета должна быть передана принципалу. Последний выставляет ответную фактуру, копия также передается агенту, который в счете отмечается в качестве конечного покупателя. Счет от принципала хранится в книге продаж только у заказчика, агент же только регистрирует поступивший документ.

ИП на упрощенной системе ведут только налоговую отчетность за исключением учета основных и нематериальных активов. Начисление налогов строится на записях в КУДиР.

ИП на общей системе и юридические лица ведут полноценную бухгалтерскую отчетность, в частности, ведутся записи по бухгалтерским проводкам.

И там, и там присутствует отчет агента согласно договору между ним и заказчиком, форма отчета и его наполнение определяются сторонами соглашения. Основное требование к нему — соответствие законодательству о бухгалтерском и налоговом учете, чтобы его данные можно было использовать при формировании отчетности.

Предлагаем ознакомиться:  Договор аренды места в парикмахерской

Закон дает право принципалу не соглашаться с тратами агента, о чем направляются претензии в письменном виде, на их отправку дается месячный срок. Претензии также служат элементом построения отчетности.

  • Дт 51 Кт 76 – средства, полученные от принципала агентом на расходы при выполнении обязательств;
  • Дт 60 Кт 51 — траты агента в связи с выполнением обязательств по договору (покупки, расходы на услуги);
  • Дт 76 Кт 60 — расходы, оплаченные заказчиком;
  • Дт 76 Кт 90.1 — средства, являющиеся вознаграждением за выполнение обязательств;
  • Дт 90.3 Кт 68.2 —средства, выплаченные по НДС.
  • Дт 10 Кт 60 — отметка отгрузки товаров поставщиком;
  • Дт 19 Кт 60 — выплаты по НДС за отгруженные товары;
  • Дт 10 Кт 60 — учет оплаты услуг агента в цене товаров;
  • Дт 19 Кт 60 — суммы НДС по договору с агентом;
  • Дт 60 Кт 76 — задолженность перед поставщиком;
  • Дт 62 Кт 76 — задолженность перед агентом;
  • Дт 68 Кт 19 — учет сумм на выплату НДС;
  • Дт 51 Кт 76 — оставшиеся денежные средства.

Посреднические договоры помимо экономических и маркетинговых преимуществ, предоставляют компаниям широкие возможности для налогового планирования. С их помощью можно не только оптимизировать платежи по налогу на прибыль и НДС, но и с выгодой применять упрощенную систему налогообложения, отказаться от ненужного ЕНВД и многое другое. Рассказывает Эльвира МИТЮКОВА, генеральный директор консалтинговой компании ООО «Академия успешного бизнеса».

1. Взаимосвязанные компании заключают договор комиссии. Комитентом является иностранная фирма (из страны, с которой Россия заключила соглашение об избежании двойного налогообложения), которая, в свою очередь, перекладывает налоговые обязательства на офшорную компанию. У российской же компании налогом облагается только минимальное комиссионное вознаграждение.

2. Компания достигает отсрочки уплаты НДС с помощью заключения вместо договоров купли-продажи агентских договоров. В этой ситуации реализация и соответственно момент уплаты налога на добавленную стоимость наступит, когда товар перейдет в собственность конечного покупателя, а комитент узнает об этом факте из отчета комиссионера.

Таким образом, после того как товар реализован, комиссионер должен составить отчет и передать его комитенту. Однако сроки, в которые отчет должен быть передан комитенту, законодательством не установлены – они должны быть оговорены в договоре комиссии. Если сроки по передаче отчета комитенту в договоре комиссии не зафиксированы, то комиссионер обязан сообщить комитенту о продаже товара в течение трех дней после того, как окончился отчетный период по налогу на прибыль, в котором товар был продан (ст. 316 НК РФ).

3. Торговая организация, применяющая «упрощенку» (комиссионер) вместо договора-купли продажи заключает с поставщиком (комитентом) договор комиссии. Тем самым она показывает в составе выручки лишь комиссионное вознаграждение, что позволяет облагать единым налогом лишь прибыль, а также дольше оставаться в пределах законодательно установленного лимита по выручке.

4. Комитент передает продукцию комиссионеру для реализации с минимальной наценкой. При этом сумма комиссионного вознаграждения устанавливается максимальная. Это выгодно холдингу, так как комиссионер применяет упрощенную систему налогообложения. В результате большая часть налогового бремени падает на предприятие, применяющее льготный режим налогообложения. По окончанию операций комитент и комиссионер оформляют слияние компаний (см. схему «Посредники в рамках холдинга»).

Этот способ также может помочь плательщику УСН дольше сохранять право применять этот спецрежим, даже если доход превысит лимит, установленный пунктом 4 статьи 346. 13 Налогового кодекса.

НДС у агента на УСН при продаже товаров, работ, услуг по агентскому договору

Если вы действуете от имени принципала, то выставлять покупателям счета-фактуры не нужно, принципал делает это сам (Письмо Минфина России от 19.10.2015 N 03-07-14/59665).

Если вы действуете от своего имени и продаете товары (работы, услуги) принципала — плательщика НДС, то вы должны выставлять покупателям счета-фактуры и регистрировать их в журнале учета. Книгу продаж по таким счетам-фактурам вести не нужно.

Как агенту на УСН оформить счет-фактуру при продаже товаров, работ, услуг от своего имени

1) Выпишите счет-фактуру на имя покупателя от своего имени в двух экземплярах в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товаров (работ, услуг) или со дня получения аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В нем укажите:

  • номер счета-фактуры — следующий по порядку номер для всех исходящих счетов-фактур (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
  • по строкам 2, 2а и 2б — свое название, адрес, ИНН и КПП (Письмо Минфина России от 19.10.2015 N 03-07-14/59665).

Для остальных показателей счета-фактуры особенностей нет, поэтому их заполняйте в общем порядке.

НДС, который вы выделили в счете-фактуре покупателю, уплачивать в бюджет не нужно. Это делает принципал.

2) Передайте покупателю один экземпляр счета-фактуры.

3) Передайте принципалу копию счета-фактуры, который вы выставили покупателю.

На основе этой копии принципал выставит вам счет-фактуру с теми же показателями (пп. «и» — «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Вместо копии вы можете передать ему данные из этого счета-фактуры в другой удобной для вас и для него форме.

Срок, когда вы должны передать принципалу данные из счетов-фактур, не установлен. Обычно его определяют в агентском договоре. Например, три дня со дня выставления счета-фактуры агентом покупателю.

Предлагаем ознакомиться:  Договор о ведении совместной деятельности

Главное — передать эти данные до конца квартала, в котором вы продали покупателям товары (работы, услуги) или получили аванс, чтобы принципал успел отразить их в своей книге продаж и включить в декларацию НДС с этих операций.

Как агенту на УСН регистрировать счета-фактуры при продаже товаров, работ, услуг от своего имени

1) Зарегистрируйте счет-фактуру, который выставили покупателю, в ч. 1 журнала учета счетов-фактур. При этом:

  • в графе 3 укажите код (пп. «в» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, Приложение к Приказу ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@, Письмо ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/17657@):

— «01» — если по счету-фактуре на отгрузку товаров (работ, услуг) принципал выставил вам обычный, не сводный счет-фактуру;

— «27» — если по счету-фактуре на отгрузку принципал выставил вам сводный счет-фактуру сразу по нескольким покупателям;

— «02» — если счет-фактуру вы выписали при получении аванса и по этому счету-фактуре принципал выставил вам обычный, не сводный счет-фактуру;

— «28» — если по счету-фактуре на аванс принципал выставил вам сводный счет-фактуру сразу по нескольким покупателям;

  • в графах 10, 11 — название принципала, его ИНН и КПП (пп. «к», «л» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур);
  • в графе 12 — номер и дату счета-фактуры, который вам перевыставил принципал на основе копии вашего счета-фактуры (пп. «м» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур);
  • в графе 14 — итоговую стоимость товаров (работ, услуг) с НДС по счету-фактуре, который вы выставили покупателю (возьмите из графы 9 счета-фактуры по строке «Всего к оплате») (пп. «о» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур);
  • в графе 15 — сумму НДС по счету-фактуре, который вы выставили покупателю (возьмите из графы 8 счета-фактуры по строке «Всего к оплате») (пп. «п» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

Если вы выставили покупателю счет-фактуру, в котором были товары (работы, услуги) сразу нескольких принципалов, то в графах 10 — 15 отдельно указывайте данные по каждому принципалу. Такой вывод можно сделать из пп. «к», «о», «п» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур.

2) Зарегистрируйте счет-фактуру, который получили от принципала, в ч. 2 журнала учета счетов-фактур. При этом:

  • в графе 3 проставьте код (пп. «в» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, Приложение к Приказу ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@):

— «01» — если регистрируете счет-фактуру на отгрузку;

— «02» — если регистрируете счет-фактуру на аванс;

— «27» — если принципал выставил вам сводный счет-фактуру по нескольким вашим счетам-фактурам на отгрузку;

— «28» — если принципал выставил вам сводный счет-фактуру по нескольким вашим счетам-фактурам на аванс от покупателей;

  • графы 10, 11 заполняйте, только если продаете товары (работы, услуги) принципала через субагентов (пп. «к», «л» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур);
  • в графе 12 укажите код «2» (пп. «м» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

Если вы от имени принципала покупаете для него товары (работы, услуги), то вам не нужно перевыставлять ему счета-фактуры от продавцов и вести журналы учета счетов-фактур. Продавцы сразу выписывают счета-фактуры на имя принципала, и он сам регистрирует их в книге покупок (Письмо Минфина России от 22.10.2013 N 03-07-14/44201).

Если вы действуете от своего имени, то вы должны перевыставлять принципалу счета-фактуры, которые вам выставил продавец при отгрузке товаров (работ, услуг) и при получении аванса. Счета-фактуры нужно регистрировать в журнале учета. В книге покупок их регистрировать не нужно.

Оформляйте и регистрируйте полученные счета-фактуры в следующем порядке.

Как агенту на УСН зарегистрировать счет-фактуру при покупке товаров, работ, услуг от своего имени

Зарегистрируйте счет-фактуру от продавца в ч. 2 журнала учета счетов-фактур за тот квартал, в котором составлен этот счет-фактура (п. п. 3, 12 Правил ведения журнала учета счетов-фактур). При этом:

  • в графе 3 укажите код (пп. «в» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, Приложение к Приказу ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@):

— «01» — если счет-фактура на отгрузку и в нем указаны товары (работы, услуги), которые предназначены только для принципала;

— «15» — если счет-фактура на отгрузку и в нем указаны как товары (работы, услуги) для принципала, так и товары (работы, услуги), которые вы купили для себя;

— «02» — если счет-фактура на уплаченный аванс;

  • графы 10, 11 заполняйте, только если привлекаете для покупки товаров (работ, услуг) субагента (пп. «к», «л» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур);
  • в графе 12 проставьте код «1» (пп. «м» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур);
  • в графе 14 — итоговую стоимость товаров (работ, услуг) с НДС по счету-фактуре, который вы получили от продавца (графа 9 счета-фактуры по строке «Всего к оплате»).

Берите эту итоговую сумму, даже если в счете-фактуре отражены одновременно товары (работы, услуги), купленные для принципала и для вас (пп. «о» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур);

  • в графе 15 — сумму НДС по товарам (работам, услугам), которые вы купили для принципала (графа 8 счета-фактуры по строке «Всего к оплате»).

Берите только ту сумму НДС, которая относится к товарам (работам, услугам), купленным для принципала (пп. «п» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур). Если в счете-фактуре есть одновременно товары (работы, услуги), которые вы купили для себя и для принципала, то НДС по вашим товарам (работам, услугам) в графе 15 не отражайте.

Предлагаем ознакомиться:  На каком этаме можно поменять куплиную квартиру в новостройке

Как агенту на УСН перевыставить принципалу счет-фактуру при покупке товаров, работ, услуг от своего имени

1) Перенесите данные по товарам (работам, услугам) из счета-фактуры продавца в свой счет-фактуру, который вы выставите принципалу (пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

В счете-фактуре, который вы выставите принципалу, укажите:

  • в строке 1 — порядковый номер по вашей нумерации счетов-фактур и дату, которая была в счете-фактуре от продавца (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Письмо Минфина России от 18.11.2015 N 03-07-11/66733);
  • в строках 2, 2а и 2б — название, адрес, ИНН и КПП продавца (пп. «в», «г», «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
  • в строке 5 — номера и даты платежек на перечисление денег вам от принципала и от вас продавцу. Если с продавцом вы еще не рассчитались, то указывайте только платежки вам от принципала (пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
  • в строках 6, 6а, 6б — название, адрес, ИНН и КПП принципала (пп. «и» — «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Все остальные показатели возьмите из счета-фактуры продавца.

Если вы также покупали товары (работы, услуги) для себя, то их в перевыставленный принципалу счет-фактуру не включайте.

Если вы покупали товары (работы, услуги) у нескольких продавцов, то вы можете перевыставить принципалу сводный счет-фактуру при условии, что все счета-фактуры от продавцов выставлены в один день (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

В сводном счете-фактуре укажите данные продавцов (названия, ИНН и КПП) через знак «;» (пп. «в», «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Названия товаров (работ, услуг) в графе 1 счета-фактуры и все данные по ним в остальных графах указывайте отдельно по каждому продавцу (пп. «а» п. 2, п. 2(1) Правил заполнения счета-фактуры).

2) Передайте принципалу заверенные копии счетов-фактур, которые вам выставил продавец (пп. «а» п. 11 Правил заполнения счета-фактуры).

Если у одного продавца вы покупаете товары (работы, услуги) для нескольких принципалов, то получится такая ситуация. В счете-фактуре, который вы перевыставили принципалу, будут одни показатели (которые относятся только к нему), а в приложенной копии счета-фактуры от продавца — другие (которые относятся к нескольким принципалам).

Предупредите принципала, что такое расхождение не помешает ему получить вычет по НДС в том размере, который вы указали в перевыставленном счете-фактуре (Письмо Минфина России от 14.03.2014 N 03-07-15/11221 (направлено Письмом ФНС России от 18.04.2014 N ГД-4-3/7473@)).

Как агенту на УСН зарегистрировать перевыставленный принципалу счет-фактуру

Зарегистрируйте счет-фактуру, который перевыставили принципалу, в ч. 1 журнала учета счетов-фактур (п. 3, пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур). При этом:

  • в графе 3 укажите код (пп. «в» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, Приложение к Приказу ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@):

Как агенту на УСН отчитаться об операциях по агентскому договору

Если вы действуете от имени принципала, то по агентским операциям вам не нужно подавать в налоговую инспекцию декларацию по НДС либо журналы учета счетов-фактур.

Если вы действуете от своего имени, то вам нужно отчитываться перед своей налоговой инспекцией. Порядок представления отчетности зависит от того, являетесь вы налоговым агентом по НДС или нет:

  • если вы налоговый агент по НДС, то данные из журналов учета счетов-фактур вы выгружаете в декларацию по НДС (разд. 10 и 11 декларации) (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Срок подачи декларации — не позднее 25-го числа месяца, который следует за истекшим кварталом.

Декларацию можно подать только в электронной форме через ТКС;

  • если вы не являетесь налоговым агентом по НДС, то вместо декларации по НДС вам нужно сдавать журналы учета счетов-фактур (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Делать это нужно каждый квартал, в котором вы продавали или покупали товары (работы, услуги) для принципала.

Срок сдачи — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Журналы можно сдать только в электронной форме через ТКС.

Платит ли агент на УСН с агентского вознаграждения НДС

Не начисляйте НДС на свое вознаграждение и не выставляйте принципалу счет-фактуру по своим услугам, так как вы не являетесь плательщиком НДС (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

Но если вы по какой-то причине выставите принципалу счет-фактуру на свое вознаграждение и выделите в нем НДС, то вам придется уплатить налог в бюджет и подать декларацию по НДС (пп. 1 п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ). В этом случае вы не сможете принять к вычету «входной» НДС (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

Если вы не выставляли принципалу счет-фактуру на свое вознаграждение, но он ошибочно указал в платежке НДС, то налог платить не надо (Письмо ФНС России от 08.02.2018 N СД-2-3/203@).


Об авторе: admin4ik

Ваш комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector