16.06.2019     0
 

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы счета и субчета


Счёт 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

На производственных предприятиях используются два варианта отражения в учёте затрат. Это так называемые полуфабрикатный и бесполуфабрикатный методы.

До начала ХХ века был известен только бесполуфабрикатный метод, и только в 1910 году замечательный русский бухгалтер Е.Е. Сиверс противопоставил ему полуфабрикатный метод (причем требовал оценки полуфабрикатов по рыночным ценам).

Итак, счёт 21 «Полуфабрикаты собственного производства» используется при полуфабрикатном методе. Это предполагает, что, как только будут изготовлены изделия, которые подлежат последующей доработке — полуфабрикаты, они передаются на специальный склад. При этом кредитуется счёт 20 «Основное производство» и дебетуется счёт 21 «Полуфабрикаты собственного производства». (Покупные полуфабрикаты учитываются на счёте 10/2 «Материалы» субсчёт «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; конструкции и детали»).

А) себестоимость полуфабрикатов. Теоретически это самый правильный вариант, однако он предполагает очень трудоемкий процесс калькулирования себестоимости. Из прошлых публикаций, в которых анализировался счёт 20, ясно, что точность данных такой калькуляции очень условна;

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы счета и субчета

Б) условная учётная цена — устанавливается на основе специального ценника, вводимого в предприятии;

В) трансфертная цена — применяется во всех случаях так называемого внутреннего хозрасчёта, когда один цех или какое-либо подразделение предприятия «продает» полуфабрикаты, а другой — «покупает». Этот метод оказывается эффективным в тех случаях, когда «продающее» подразделение имеет право само назначать «хозрасчётную цену», а «покупающее» может покупать у него эти полуфабрикаты, а может закупать их на стороне. Если, разумеется, все работают честно и при покупках на стороне не прибегают к недозволенным приемам, именуемым в просторечии «откатом».

Дебет 90.2 «Себестоимость продаж»
Кредит 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

Применение счета 90 «Продажи» или счета 91 «Прочие доходы» определяется тем, является ли продажа полуфабрикатов обычным видом деятельности для данного предприятия (см. счет 90 «Продажи»).

Дебет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
Кредит 20 «Основное производство»
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Преимущества полуфабрикатного метода в том, что при нём уже отслеживается производственный цикл, создаются условия для более жесткого контроля материально ответственных лиц.

Однако эти же преимущества оборачиваются и недостатками:

  • создаются с экономической точки зрения фиктивные обороты на счёте 20 «Основное производство», ибо, чем больше будет этапов обработки полуфабрикатов, тем в большей степени будут «раздуваться» обороты счёта 20 «Основное производство»;
  • резко возрастает трудоёмкость бухгалтерской работы, прежде всего за счёт калькуляции уже не готовой продукции в целом, а калькулирования каждого промежуточного цикла в производстве.

Всё это делает полуфабрикатный метод громоздким, сложным и дорогостоящим.

Распространение на практике так называемого управленческого учёта снимает проблему. Теперь сам учёт полуфабрикатов может осуществляться в натуральном измерении только в рамках управленческого, ранее известного нам как оперативно-технический учёт.

С точки зрения учёта бухгалтерского, как правило, вариант бесполуфабрикатный предпочтительнее. При нём счёт 21 «Полуфабрикаты собственного производства» не ведется, а все подобные ценности учитываются на счёте 20 «Основное производство». Передача полуфабрикатов на склад отражается только в управленческом учёте, как это было уже отмечено. И лучше всего это движение ценностей внутри счёта 20 «Основное производство» отразить в натуральном измерителе.

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы счета и субчета

Аналитический учёт полуфабрикатов следует вести и по местам хранения (юридический аспект) и по наименованиям (экономический аспект).

Распространение полуфабрикатного метода было связано с психологическими причинами: и администрация, и руководители бухгалтерского учёта, особенно те счётные работники, которые сами в бухгалтерии не работают (особенно преподаватели и научные работники) всегда настаивали на полуфабрикатном варианте, ибо он отвечает интуитивному желанию человека увидеть всё, как это есть на самом деле.

Однако и жизнь, и здравый смысл подсказывают, что в ряде случаев многие подробности лучше не знать.

60. Бухгалтерский учет реализации продукции, работ и услуг заказчику(плательщику)

Пособия
исчисляются исходя из зарплаты,
рассчитанной за последние 12 календарных
месяцев. В расчетный период включается
только фактически отработанное время.

периоды
нетрудоспособности;

время
нахождения в отпуске по беременности
и родам, по уходу за ребенком;

периоды,
за которые работником сохранялся средний
заработок в соответствии с законодательством
РФ (отпуск, командировка);

дни
отгулов в связи с работой сверх нормальной
продолжительности рабочего времени;

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы счета и субчета

дни
простоев, происходивших по вине
работодателя или по причинам, независящим
от него и работника;

периоды,
во время которых работник освобождался
от работы с полным или частичным
сохранением зарплаты или без оплаты;

дополнительные
выходные дни для ухода за детьми-инвалидами
и инвалидами с детства;

время,
в течение которого работник не участвовал
в забастовке, но в связи с этой забастовкой
не имел возможности работать.

Этот
перечень такой же, как и при расчете
отпускных.

Если
расчетный период отработан полностью,
то количество календарных дней в нем
равно 365 (366). Если же расчетный период
отработан не полностью, то время отпусков,
командировок, больничных вычитается
из 365 (366).

1)     
заработная плата всех видов;

2)     
надбавки и доплаты к тарифным ставкам
(должностным окладам);

3)     
выплаты, связанные с условиями труда,
в том числе повышенная оплата на тяжелых
работах, работах с вредными и (или)
опасными условиями труда, за работу в
ночное время, оплата работы в выходные
и нерабочие праздничные дни, оплата
сверхурочной работы;

4)     
премии и вознаграждения, включая
вознаграждение по итогам работы за год
и единовременное вознаграждение за
выслугу лет;

5)     
авторские гонорары сотрудников, которые
состоят в списочном составе редакции
СМИ;

6)     
другие начисления, которые предусмотрены
системой оплаты труда на предприятии.

а)
разовые премии, выплаченные работникам
к праздничным, юбилейным датам, а также
подобные премии разового характера, не
предусмотренные системой оплаты труда;

б)
выплаты, полученные не в качестве
вознаграждения за труд (дивиденды,
проценты по вкладам, материальная
помощь, кредиты).

а)
ежемесячные премии и вознаграждения,
выплачиваемые вместе с зарплатой, – в
полной сумме включаются в заработок
того месяца, за который начислены. Не
важно, отработан ли расчетный период
полностью;

б)
премии и вознаграждения за период работы
менее года – учитываются в полной сумме,
если они начислены в одном из месяцев
расчетного периода. Не имеет значения,
за какой период начислена премия. Также
не важно, отработан ли расчетный период
полностью;

в)
вознаграждение по итогам работы за год,
единовременное вознаграждение за
выслугу лет – учитываются в полной
сумме, если они начислены в одном из
месяцев расчетного периода. Не имеет
значения, за какой период начислена
премия.  Не важно, отработан ли
расчетный период полностью.

1)
работы по трудовому договору;

2)
государственной гражданской или
муниципальной службы;

3)
иной деятельности, в течение которой
гражданин подлежал обязательному
социальному страхованию на случай
временной нетрудоспособности.

§  
до 5 лет —  60%  (круглым сиротам –
80%)  заработка;

§  
от 5  до 8  лет —  80%  заработка;

§  
свыше 8  лет  —  100%  заработка;

§  
при трудовом увечье или профессиональном
заболевании – 100% заработка;

§  
лицам, имеющим на иждивении 3-х или более
детей, не достигших 16 (учащиеся – 18 лет)
– 100% заработка.

Максимальный
размер среднедневного заработка для
расчета пособия по нетрудоспособности
и  пособия по беременности и родам
составляет в 2010г. 1136,99 руб.
Данное ограничение не распространяется
на пособия по временной нетрудоспособности
в связи с несчастными случаями на
производстве или профессиональными
заболеваниями. Если сотрудник работает
у нескольких работодателей, размер
пособия не может превышать максимума
по каждому месту работы.

С
2005г. больничные за первые 2 дня временной
нетрудоспособности оплачивает
работодатель (ФЗ № 202-ФЗ от 29.12.2004г). Это
правило действует только в тех случаях,
если заболел или получил травму сам
сотрудник организации. Не применяется
данный порядок, если больничные
выплачиваются в связи с несчастным
случаем на производстве или профзаболеванием.

С
2007г. вместо рабочих дней при болезни
оплачиваются календарные дни.

Если
в расчетном периоде не было начислений,
то среднедневной заработок определяется
исходя из суммы заработка, полученного
в месяце наступления страхового случая
(болезни, декретного отпуска). Если таких
начислений не было, то среднедневной
заработок определяется исходя из
тарифной ставки, должностного оклада.

Счёт 23 «Вспомогательные производства»

Счёт 23 «Вспомогательные производства» возник вследствие того, что само производство делится на основное (то, что производится на продажу) и вспомогательное (вырабатывается то, что в основном должно идти на нужды основного производства). Однако сложность заключается в том, что часто продукция вспомогательных производств может, так же как и продукция основного производства продаваться на сторону, и границы между ними стираются. С чисто бухгалтерской точки зрения счёт 23 «Вспомогательные производства» основан на методике, принятой при учёте счёта 20 «Основное производство».

Главное отличие счета 23 «Вспомогательные производства» от счета 20 «Основное производство» заключается в том, что счет 20 «Основное производство» корреспондирует по дебету с кредитом счета 26 «Общехозяйственные расходы», если учетной политикой предусмотрено включение общехозяйственных расходов в себестоимость произведенной в данном отчетном периоде продукции.

Счет 23 «Вспомогательные производства» по общему правилу со счетом 26 «Общехозяйственные расходы» не корреспондирует. Иными словами общехозяйственные расходы не распределяются между продукцией, произведенной цехами вспомогательного производства. Это обусловлено экономией трудозатрат на осуществление учетного процесса, так как себестоимость продукции вспомогательных цехов, в свою очередь, включается в себестоимость основной продукции.

Исключения из данного правила возникают в том случае, если продукция, работы, услуги вспомогательных цехов реализуются на сторону. При определении фактических затрат на производство продукции (работ, услуг) вспомогательных цехов отпущенных на сторону учитываются общехозяйственные расходы.

Новым является то, что на счёте 23 «Вспомогательные производства» могут учитываться затраты на возведение временных (нетитульных) сооружений, которые раньше отражались на счёте 30 «Некапитальные работы».

Так же все затраты собираются по дебету счёта 23 «Вспомогательные производства», сальдо, показывающее величину незавершённого производства вносится в счёт, а разность по уже известной нам по прошлым публикациям схеме: Сн П — Ск = Р дает величину себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств.

Дебет 20 «Основное производство»
Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж»
Дебет 91.2 «Прочие расходы»
Кредит 23 «Вспомогательные производства».

Списание на дебетуемые счета выполняется пропорционально фактическому отпуску продукции, как правило, исчисленному в натуральном измерении.

Порядок оценки передаваемых продукции, работ, услуг, произведенных (выполненных, оказанных) цехами вспомогательного производства для цехов основного производства различается в зависимости от вида продукта и представляет собой достаточно сложный и трудоемкий процесс. Неодинаковый подход к оценке продукта обусловлен тем обстоятельством, что вспомогательные цеха взаимно потребляют продукты.

Например, транспортный цех потребляет услуги ремонтно-механического цеха и наоборот, ремонтно-механический цех потребляет услуги транспортного цеха. Здесь мы отметим, что только в случае отпуска продукции, работ, услуг сторонним организациям их себестоимость должна быть оценена по фактическим затратам.

Счёт 25 «Общепроизводственные расходы»

Важным дополнением к характеристике счёта 25 «Общепроизводственные расходы», изложенной в инструкции по применению плана счетов, является то, что на нём могут быть отражены затраты на ремонт не только основных средств, но и «иного имущества».

На счёте 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются косвенные расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств, когда выпускаются два и более наименования изделий. К ним относятся расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, по управлению и обслуживанию производства и т. п. Величина этих расходов в большинстве случаев зависит от объема производства.

Все такие расходы в течение месяца собираются на дебете счёта 25 «Общепроизводственные расходы», а по окончании месяца их общая сумма распределяется между видами производимой продукции и списывается, как правило, на счёт 20 «Основное производство». Таким образом, на 1 число каждого месяца счёт 25 «Общепроизводственные расходы» сальдо не имеет.

Общепроизводственные расходы могут распределяться между видами продукции разными способами (пропорционально сумме заработной платы производственных рабочих, прямым затратам, числу машино-часов работы оборудования и др.), выбор которых зависит от учётной политики.

Если калькулирование проводится не по наименованиям вырабатываемой продукции, а по центрам ответственности, то надобность в распределении общепроизводственных расходов по видам готовой продукции отпадает.

Если ставится задача исчисления цеховой себестоимости, то целесообразно включение общепроизводственных расходов в состав затрат, отражённых на счёте 20 «Основное производство».

Если ставится задача распределения общепроизводственных расходов по видам (наименованиям) продукции, или по центрам ответственности, то возникает проблема, по какой базе провести это распределение.

Чаще всего это распределение выполняется пропорционально заработной плате работников основного производства. Такое решение мотивируется теоретическими и практическими причинами.

Предлагаем ознакомиться:  Внесение средств на расчетный счет сбербанк

В первом случае речь идет о трудовой теории стоимости, согласно которой стоимость создается только абстрактным трудом непосредственных производителей, т. е. рабочих. Правоверный марксист А.А. Богданов полагал, что нужно принимать во внимание весь труд занятых в производстве. Во втором исходят из того, что подобное решение технически очень просто провести в жизнь.

Однако тут сказывается парадокс, с которым столкнулся более ста лет тому назад К. Маркс: чем выше уровень механизации и автоматизации, тем меньшая доля косвенных расходов падает на такой «центр ответственности». В самом деле, чем больше машин, тем выше доля амортизационных расходов, но основная их доля списывается на производственные участки, в которых амортизации или нет, или почти нет.

Некоторых руководителей это устраивало, так как позволяло доказывать высокую эффективность применения машин и оборудования и отмечать, что отсутствие механизации делает производство убыточным. В то время как это был только бухгалтерский трюк. Но сложность заключается в том, что распределение расходов по любой базе всегда будет трюком.

61. Учет внереализационных доходов и расходов.

Внереализационные
доходы и расходы — это одна из составных
частей доходов и расходов организации,
а именно доходы и расходы по операциям,
которые непосредственно не связанны с
осуществлением основной деятельности
организации по продаже продукции
(товаров, работ, услуг), а также с продажей
основных средств и иного имущества.


кредитор-депонентскую задолженность,
по которой срок исковой давности истек;


поступления в погашение лекторской
задолженности, списанной в прошлые годы
в убыток, как безнадежной к получению;


присужденные или признанные должником
штрафы, пени, неустойки и другие виды
санкций за нарушение условий договоров,
суммы, причитающиеся в возмещение
причиненных организации убытков в связи
с нарушением договоров;


суммы страхового возмещения и покрытия
из др. источников убытков от стихийных
бедствий, пожаров, аварий, др. чрезвычайных
событий;


прибыль прошлых лет, признанная в
отчетном году; зачисление на баланс
имущества, оказавшегося в излишке по
результатам инвентаризации;


курсовые разницы;


суммовые разницы, возникающие при
осуществлении расчетов согласно
заключенным договорам в рублях в сумме,
определяемой по официальному курсу
соответствующей валюты или в условных
денежных единицах;


суммы дооценки активов.


суммы уценки производственных запасов,
готовой продукции и товаров в соответствии
с установленным порядком;


убытки от списания дебиторской
задолженности, по которой срок исковой
давности истек;


долги, нереальные для взыскания;


присужденные или признанные организацией
штрафы, пени, неустойки и другие виды
санкций за нарушение условий договоров;


возмещение причиненных организацией
убытков;


убытки по операциям прошлых лет,
признанные в отчетном году;


потери от стихийных бедствий;


убытки в результате пожаров, аварий,
других чрезвычайных событий;


убытки от списания ранее присужд. долгов
по хищениям, по которым исполнительные
документы возвращены судом в связи с
несостоятельностью ответчика;


убытки от хищений материальных и иных
ценностей, виновники которых по решению
суда не установлены;


судебные издержки;


суммовые разницы, возникающие при
осуществлении расчетов в соответствии
с заключенными договорами в рублях, в
сумме, определяемой по офиц. курсу соотв.
валюты или в условных денежных единицах;

Бухгалтерский
учет внереализационных доходов и
расходов

Основной
целью положения по бухгалтерскому учету
«Учет расчетов по налогу на прибыль»
(ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина
России № 114н, является выявление в
текущем отчетном периоде сумм, которые
уменьшат или увеличат налог на прибыль
в последующих отчетных (налоговых)
периодах. Для этого ПБУ 18/02 введены
понятия разниц, налоговых обязательств
и активов, условного дохода (расхода)
по налогу на прибыль.

Для
реализации норм ПБУ 18/02 необходимо
выявить разницы по всем доходам
(расходам), учтенным при формировании
бухгалтерской прибыли, и доходам
(расходам), признаваемым для целей
обложения налогом на прибыль. Разницы
в суммах доходов (расходов), принятых в
бухгалтерском и налоговом учете,
возникают из-за существующих различий
в нормах, установленных главой 25 НК РФ
и законодательством по бухгалтерскому
учету.

В
зависимости от характера расхождений
непринятые (или принятые в меньших
размерах) суммы доходов (расходов) в
текущем отчетном периоде в бухгалтерском
или налоговом учете могут быть приняты
к учету в последующих отчетных периодах
либо не признаваться доходами (расходами)
как таковыми. Таким образом, расхождения
в суммах доходов (расходов) в текущем
отчетном периоде могут в последующих
отчетных периодах уменьшить (увеличить)
налоговую базу по налогу на прибыль или
вообще не повлиять на нее.

В первом
случае возникают временные вычитаемые
или налогооблагаемые разницы (уменьшающие
или увеличивающие налоговую базу в
последующих отчетных периодах), во
втором случае — постоянные разницы.
Постоянные разницы, выявленные в отчетном
периоде, подлежат списанию в конце
налогового периода, тогда как временные
разницы погашаются в последующих
отчетных (налоговых) периодах по мере
признания их в том учете, в котором они
не учитывались в момент возникновения.

На
суммы возникающих разниц начисляются
налоговые обязательства и активы:
постоянное налоговое обязательство
(постоянная разница, умноженная на
ставку налога), отложенный налоговый
актив (вычитаемая временная разница,
умноженная на ставку налога), отложенное
налоговое обязательство (налогооблагаемая
временная разница, умноженная на ставку
налога).

В результате суммирования
условного расхода (дохода) по налогу на
прибыль, начисленного на бухгалтерскую
прибыль, и налоговых обязательств
(активов) будет получен текущий налог
на прибыль, подлежащий уплате в бюджет,
и выявлены активы и обязательства,
которые в дальнейшем повлияют на сумму
налога на прибыль.

Необходимо
отметить, что классификация доходов и
расходов в главе 25 НК РФ не совпадает с
классификацией доходов и расходов
поименованных в положениях по
бухгалтерскому учету «Доходы организации»
(ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ
10/99), утвержденных приказами Минфина
России от 6.05.99 г. № 32н и 33н.

Так, доходы,
признаваемые внереализационными в ст.
250 НК РФ, в бухгалтерском учете учитываются
в составе прочих расходов — операционных
или внереализационных. При этом некоторые
виды операционных доходов (расходов),
такие, как доходы (расходы) от реализации
основных средств и прочего имущества,
главой 25 НК РФ признаются доходами
(расходами) от реализации имущества.

Кроме
того, некоторые виды доходов могут быть
признаны в бухгалтерском учете доходами
от обычных видов деятельности, а в
налоговом учете — внереализационными
доходами, и признание их доходами от
реализации налоговым законодательством
не предусмотрено. Например, в организациях,
предметом деятельности которых является
участие в уставных капиталах других
организаций, полученный от этого вида
деятельности доход будет признаваться
выручкой и отражаться на счете 90 «Продажи»
(п. 5 ПБУ 9/99).

Из-за
несоответствия классификации
внереализационных доходов (расходов)
в бухгалтерском и налоговом учете для
выявления разниц по внереализационным
доходам (расходам) необходимо сопоставить
внереализационные доходы (расходы) по
данным налогового учета и определенные
виды доходов (расходов), учитываемые в
бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие
доходы и расходы» в составе внереализационных
и операционных доходов (расходов), а в
некоторых случаях — на счете 90 «Продажи».

При выявлении разниц по внереализационным
расходам из операционных доходов
необходимо исключить доходы (расходы),
связанные с реализацией имущества. По
этим доходам (расходам) разницы необходимо
выявлять по доходам и расходам, которые
отражаются в налоговой декларации по
налогу на прибыль как доходы (расходы)
от реализации имущества.

Часть
прочих доходов (расходов), учтенных на
счете 91, в налоговом учете не будет
признаваться доходами (ст. 251 НК РФ) и
расходами (ст. 270 НК РФ) при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль. По
таким видам внереализационных доходов
(расходов) образуются постоянные разницы,
так как эти доходы (расходы) не признаются
доходами (расходами) в налоговом учете
ни в текущем отчетном периоде, ни в
последующих отчетных (налоговых)
периодах.

Следует
отметить, что как в бухгалтерском, так
и в налоговом учете некоторые виды
доходов (расходов) могут быть признаны
не внереализационными и прочими доходами
(расходами), а доходами (расходами) от
обычных видов деятельности или реализации
(налоговый учет). Это, например, доходы
от сдачи имущества в аренду (субаренду),
доходы от предоставления в пользование
прав на результаты интеллектуальной
деятельности в том случае, если получение
этих доходов является предметом
деятельности организации (п. 5 ПБУ 9/99).
Для налогового учета эти доходы могут
быть признаны налогоплательщиком
доходами от реализации имущественных
прав (пп. 4, 5 ст. 250 НК РФ).

Рассматриваемые
нами разницы по внереализацонным доходам
(расходам) возникают у налогоплательщика,
учитывающего доходы (расходы) для целей
обложения налогом на прибыль в соответствии
со ст. 271 и 272 НК РФ по методу начисления.
Для тех налогоплательщиков, которые
выбрали кассовый метод признания доходов
(расходов) согласно ст.

273 НК РФ, будут
возникать также временные разницы по
всем видам доходов (расходов), которые
были начислены в бухгалтерском учете
в одном отчетном периоде, а оплачены —
в другом. В том отчетном периоде, когда
доходы поступят, а расходы будут оплачены,
они будут признаны в налоговом учете и
произойдет погашение временной разницы,
образовавшейся в момент принятия доходов
(расходов) по начислению в бухгалтерском
учете.

Счёт 26 «Общехозяйственные расходы»

В целом, методика ведения счёта 26 «Общехозяйственные расходы» аналогична той, которая была приведена при изложении счёта 25 «Общепроизводственные расходы». Однако в данном случае есть большая особенность, о которой мы говорили в прошлых публикациях, рассматривая особенности ведения счёта 20 «Основное производство».

А) путем включения общехозяйственных расходов в состав себестоимости готовой продукции;

Б) путем отнесения этих расходов на текущие расходы (доходы текущего отчётного периода).

В первом случае речь идет о частичной их капитализации, во втором — об их полной декапитализации.

Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

В результате в сальдо счёта 20 «Основное производство» войдет часть общехозяйственных расходов (другая их часть войдет в неявном виде в состав сальдо счёта 43 «Готовая продукция» и некоторая доля, относящаяся к уже реализованной продукции, окажется в дебетовом обороте счёта 90/2 «Себестоимость продаж»).

Дебет 90.2 «Себестоимость продаж»
Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»

И таким образом на счёт 90.2 «Себестоимость продаж» попадет не доля, как в первом случае, а все общехозяйственные расходы. Тем самым общий финансовый результат (прибыль) уменьшится, а убытки возрастут.

Счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» — счета операционные, транзитные и не могут фигурировать в балансе.

В инструкции при характеристике счёта 26 «Общехозяйственные расходы» подчеркнуто, что он предназначен для учёта расходов на нужды управления, не связанные непосредственно с производственным процессом. Кроме того, закреплён порядок, действовавший на практике, а именно: вышеуказанный счёт применяется организациями, деятельность которых не связана с производственным процессом (кроме торговых организаций), для учёта расходов на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счёте 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счёта 90 «Продажи».

Из текста Инструкции по применению плана счетов изъяли устаревшее положение о том, что «порядок распределения общехозяйственных расходов между объектами учёта регулируется соответствующими нормативными актами», поскольку в настоящее время этот порядок определяется самой организацией при формировании учётной политики.

Организация бухгалтерского учета общехозяйственных расчетов должна быть ориентирована на сокращение труда по учету затрат принимаемых и не принимаемых для целей налогообложения Сравнительный анализ классификации косвенных расходов представлен в таблице 1.

Таблица 1

Классификация косвенных расходов

Вид расхода Для целей налогообложения Для целей бухгалтерского учета
Расходы, связанные с производством и реализацией Расходы по обычным видам деятельности

Материальные расходы

Прямые — в части сырья и материалов, используемых в технологическом процессе при производстве продукта;
Косвенные — за исключением сырья и материалов, используемых в технологическом процессе при производстве продукта

Прямые — в части сырья и материалов, используемых в технологическом процессе при производстве продукта;
Косвенные — за исключением сырья и материалов, используемых в технологическом процессе при производстве продукта

Расходы на оплату труда

Прямые

Прямые
Косвенные — оплата труда вспомогательных рабочих и служащих

Суммы начисленной амортизации основных средств

Прямые

Косвенные
Прямые — в случае производства одного вида продукта

Суммы начисленной амортизации нематериальных активов

Косвенные

Косвенные

Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

Косвенные

Косвенные

Расходы на освоение природных ресурсов;

Косвенные

Косвенные

Расходы на научные исследования и опытно — конструкторские разработки;

Косвенные

Косвенные

Расходы на обязательное и добровольное страхование;

Косвенные

Косвенные

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Косвенные

Косвенные

Расходы, не связанные с производством и реализацией продукции

1. Расходы по содержанию переданного по договору аренды имущества (включая амортизацию по этому имуществу)

Внереализационные расходы

Расходы по обычным видам деятельности — если аренда имущества является обычным видом деятельности предприятия
Операционные расходы — если аренда имущества является обычным видом деятельности предприятия

2. Расходы по уплате процентов и по банковскому обслуживанию:

  • расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида
  • проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком
  • расходы на оплату услуг банков;
  • расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату совершения сделки продажи (покупки) валюты (суммовые разницы).

Внереализационные расходы

Внереализационные расходы

Операционные расходы

Внереализационные расходы

3. Расходы по выпуску и обслуживанию ценных бумаг

  • расходы на организацию выпуска ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, на оплату услуг профессиональных участников рынка ценных бумаг, депозитарных услуг *, услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг, а также иные расходы, связанные с хранением ценных бумаг;
  • расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария*, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством, и другие аналогичные расходы;

Внереализационные расходы

Операционные расходы

4. Расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок

Внереализационные расходы

Операционные расходы

5. Расходы, связанные с содержанием производственных мощностей и объектов

  • затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
  • расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы;
  • в виде некомпенсируемых из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана

Внереализационные расходы

Операционные расходы

6. Курсовые (суммовые) разницы

  • расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;
  • разница, возникающая у налогоплательщика, когда сумма возникших обязательств в рублях, исчисленная по установленному законодательством РФ или соглашением сторон курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в российских рублях (п.7 ст.271)

Внереализационные расходы

Внереализационные расходы

Внереализационные расходы

Расходы по обычным видам деятельности

7. Суммы уценки активов

  • в виде отрицательной разницы, полученной от переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг), произведенной в целях доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены в соответствии с законодательством Российской Федерации ;

Внереализационные расходы

Внереализационные расходы

8. Расходы по операциям с дебиторской задолженностью

  • расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления для целей налогообложения, на формирование резервов по сомнительным долгам
  • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию;

Внереализационные расходы

Операционные расходы

Внереализационные расходы

9. Расходы по операциям с тарой

Внереализационные расходы

Операционные расходы

10. Обязательные платежи

  • судебные расходы и арбитражные сборы;
  • расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм на возмещение причиненного ущерба;
  • расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям

Внереализационные расходы

Внереализационные расходы

11. Убытки, возникающие в процессе хозяйственной деятельности

  • затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;
  • потери от брака;
  • потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
  • не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
  • расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;
  • потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Внереализационные расходы

Операционные расходы

Расходы по обычным видам деятельности

Внереализационные расходы

Чрезвычайные расходы

12. Прочие расходы, в том числе:

  • расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;
  • расходы в виде отчислений организациям, входящим в структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;· другие обоснованные расходы

Внереализационные расходы

Внереализационные расходы

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения

1. Расходы, связанные с формированием капитала организации и распределением доходов

  • в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;
  • в виде убытка от разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал (фонд) и стоимостью, по которой это имущество было приобретено передающей стороной или отражено в балансе у передающей стороны;
  • в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений) **;
  • в виде стоимости переданных налогоплательщиком — эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента;
  • в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;
 

Активы

Операционные расходы

Внереализационные расходы

Активы

Капитал (нераспределенная прибыль)

2. Расходы, связанные с исполнением обязательств по договорам различного характера.

  • в виде сумм, перечисленных комиссионером, агентом и иным поверенным при выполнении договоров комиссии, агентских и других аналогичных договоров в пользу комитента, принципала и иного доверителя;
  • в виде средств, переданных по договорам кредита и займа (иных аналогичных средств независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде сумм, направленных в погашение таких заимствований;
  • в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
  • в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;
  • в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;
  • в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности;

Обязательства

Обязательства

Обязательства

Имущество, обязательства

Операционные расходы

Операционные расходы

3. Расходы по созданию резервов на различные цели:

  • в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценны
  • в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;
 

Операционные расходы

Операционные расходы

4.Расходы по приобретению и созданию амортизируемого имущества.

Актив

5. Разницы, возникающие при переоценке имущества

  • отрицательная разница, образовавшаяся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов цен;
 

Внереализационные расходы

6. Курсовые разницы

  • в виде сумм отрицательных курсовых разниц, образующихся у комиссионеров, агентов или иных поверенных, по расчетам в иностранной валюте по договорам с поставщиками товарно — материальных ценностей, работ, услуг, заключенным по поручению комитента, принципала или иного доверителя;
 

Внереализационные расходы

7. Налоги, сборы, суммы штрафных санкций

  • в виде суммы налога на прибыль
  • и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
  • в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав);
  • в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с законодательством РФ и (или) по решению Правительства РФ;
  • в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;
 

Капитал
Расходы по обычным видам деятельности
Обязательства

Капитал

7. Иные расходы, не учитываемые в целях налогообложения

  • в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;
  • на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;
  • в виде расходов налогоплательщиков — организаций государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов Российской Федерации по операциям с материальными ценностями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов, связанные с восстановлением и содержанием указанного запаса;
 

Капитал

Операционные расходы

8. Проценты по долговым обязательствам

  • Проценты, начисленные сверх предельно допустимых сумм, принимаемых к расходу в соответствии с п. 8 ст.270 НК РФ.
 

Операционные расходы

9. Расходы по договорам страхования

  • взносы на добровольное страхование работников (в том числе на негосударственное пенсионное обеспечение) не перечисленные в пункте 16 статьи 255 НК РФ
  • взносы на добровольное страхование имущества не указанные в п1 статьи 263 НК РФ.
   

10. Выплаты работникам

  • премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
  • вознаграждения, предоставляемые руководству и работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых по трудовому договору;
  • суммы материальной помощи работникам (на первоначальный взнос на приобретение и строительство жилья, полное или частичное погашение кредита, предоставленного на данные нужды, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные нужды);
  • оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
  • надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию;
  • доходы (дивиденды, проценты) по акциям или вкладам трудового коллектива;
  • компенсационные начисления в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ;
  • компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях, либо предоставление по льготным ценам или бесплатно;
  • на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом если не предусмотрены трудовым договором
  • на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;
  • на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий, путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, посещение культурно-зрелищных, физкультурных мероприятий, подписки не на нормативно-техническую литературу;
  • оплата товаров для личного потребления работников;
  • иные расходы в пользу работников
  • суммы выплаченных подъемных сверх норм
 

Расходы, покрываемые соответствующими источниками

Внереализационные расходы

Расходы по обычным видам деятельности

Внереализационные расходы
Прибыль

Внереализационные расходы

11. Расходы, связанные с управлением

  • на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
  • на оплату суточных;
  • полевого довольствия;
  • рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов;
  • представительские расходы;
  • плата государственному и частному нотариусу за нотариальное оформление

Сверх предельно допустимых норм расходов.

 

Расходы по обычным видам деятельности

12. Расходы на рекламу

  • на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных компаний;
  • иные виды рекламы;

Сверх предельно допустимых норм расходов.

 

Расходы по обычным видам деятельности

13. Суммы убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств (включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы) превышающие предельно допустимую норму

 

Расходы по обычным видам деятельности

14. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, не давшие положительного результата. В размере, превышающем норматив, установленный для включениябезрезультатных НИОКР в расходы для целей налогообложения

 

Операционные расходы

15. Расходы на осуществление безрезультатных работ по освоению природных ресурсов если в течении 5 предшествующих лет на осваиваемом участке уже велись аналогичные работы

 

Расходы по обычным видам деятельности

Предлагаем ознакомиться:  Обжаловать определение о взыскании судебных

Плательщики налога на прибыль разделяются на две группы:

  • российские организации;

  • иностранные
    организации, осуществляющие свою
    деятельность в Российской Федерации
    через постоянные представительства и
    (или) получающие доходы от источников
    в Российской Федерации.

Не
признаются налогоплательщикамиорганизации,
являющиеся иностранными организаторами
Олимпийских игр и Паралимпийских игр
2014 года в городе Сочи, в отношении
доходов, полученных в связи с организацией
и проведением указанных игр.

Налог
на прибыль не уплачивают также организации,
применяющие упрощенную систему
налогообложения, уплачивающие единый
налог на вмененный доходдля
определенных видов деятельности,
являющиеся плательщиками единого
сельскохозяйственного налога, а также
организации, уплачивающие налог на
игорный бизнес.

Объектом
налогообложения является прибыль,
полученная налогоплательщиком.

  • для
    российских организаций — полученные
    доходы, уменьшенные на величину
    произведенных расходов, которые
    определяются в соответствии с НК РФ;

  • для
    иностранных организаций, осуществляющих
    деятельность в Российской Федерации
    через постоянные представительства,
    — полученные через эти постоянные
    представительства доходы, уменьшенные
    на величину произведенных этими
    постоянными представительствами
    расходов, которые определяются в
    соответствии с НК РФ;

  • для
    иных иностранных организаций — доходы,
    полученные от источников в Российской
    Федерации

На
что не начисляется налог

  • На
    прибыль от видов деятельности,
    переведенных на единый налог на вмененный
    доход (ЕНВД), а также на прибыль
    предприятий, перешедших на упрощенную
    систему налогообложения или на уплату
    единого сельскохозяйственного налога.

Существует
два способа признания доходов и расходов:
метод начисления и кассовый метод.

  • Метод
    начисления предусматривает, что доходы
    и расходы в общем случае учитываются
    в периоде, когда они возникли, независимо
    от фактического поступления или выплаты
    денег. Например: организация по договору
    должна оплатить аренду офиса за август
    не позднее 31 августа, но арендный платеж
    перечислен только в октябре. При методе
    начисления бухгалтер должен отразить
    данную сумму в расходах в августе, а не
    в октябре.

  • При
    кассовом методе доходы в общем случае
    признаются в момент поступления денег
    на расчетный счет или в кассу, а расходы
    — в момент, когда организация погасила
    обязательство перед поставщиком. Так,
    если аренда офиса за август фактически
    оплачена в октябре, то при кассовом
    методе бухгалтер покажет расходы в
    октябре, а не в августе.

Предлагаем ознакомиться:  Отпуск за свой счет по инициативе работодателя

выручка от реализации без учета НДС в
среднем за предыдущие четыре квартала
не может превышать один миллион рублей
за каждый квартал. Этот же лимит должен
сохраняться и в течение времени, когда
компания применяет кассовый метод. В
случае превышения предельной выручки
организация обязана перейти на метод
начисления с начала текущего года.
Выбранный метод закрепляют в учетной
политике на соответствующий год и
применяют в течение этого года.

Налоговые
ставки

  • Основная
    ставка налога на прибыль составляет
    20 процентов (2 процента зачисляется в
    федеральный бюджет, и 18 процентов — в
    региональный). Для некоторых видов
    дохода введены другие значения. Из этих
    видов дохода на практике бухгалтер
    чаще всего имеет дело с полученными
    дивидендами, для которых в общем случае
    действует ставка 9 процентов (в полном
    объеме зачисляется в федеральный
    бюджет).

Как
рассчитать налог на прибыль

Нужно
определить налоговую базу (то есть
прибыль, подлежащую налогообложению)
и умножить ее на соответствующую
налоговую ставку. По прибыли, подпадающей
под разные ставки, базы определяются
отдельно.

Налоговая
база рассчитывается нарастающим итогом
с начала налогового периода, который
соответствует одному календарному
году. Иными словами, базу определяют в
течение периода с 1 января по 31 декабря
текущего года, затем расчет налоговой
базы начинается с нуля.

Если
по итогам года оказалась, что расходы
превысили доходы, и компания понесла
убытки, то налоговая база считается
равной нулю. Это значит, что величина
налога на прибыль не может быть
отрицательной, сумма налога должна быть
либо нулевой, либо положительной.

Правильность
расчета базы должна подтверждаться
записями в регистрах налогового учета.
Эти регистры каждое предприятие
разрабатывает самостоятельно и закрепляет
в учетной налоговой политике. На практике
регистры налогового учета аналогичны
регистрам бухгалтерского учета. Два
вида учета — налоговый и бухгалтерский
— нужны, чтобы отразить разные правила
формирования доходов и расходов,
действующие соответственно в налоговом
и бухучете. В некоторых случаях «налоговая»
и «бухгалтерская» прибыль могут
совпадать.

Учет
налога на прибыль
Сумма
налога на прибыль, определяемая исходя
из бухгалтерской прибыли (убытка) и
отраженная в бухгалтерском учете
независимо от суммы налогооблагаемой
прибыли (убытка), является условным
расходом (условным доходом) по налогу
на прибыль.
Условный
расход (условный доход) по налогу на
прибыль определяется как произведение
бухгалтерской прибыли, сформированной
в отчетном периоде, на ставку налога на
прибыль, установленную законодательством
о налогах и сборах и действующую на
отчетную дату.

Условный
расход (условный доход) по налогу на
прибыль учитывается в бухгалтерском
учете на счете 99, субсчет по учету
условных расходов (условных доходов)
по налогу на прибыль.
Сумма
начисленного условного расхода по
налогу на прибыль за отчетный период
отражается в бухгалтерском учете по
дебету счета учета прибылей и убытков
(субсчет по учету условных расходов по
налогу на прибыль) в корреспонденции с
кредитом счета учета расчетов по налогам
и сборам.

Сумма
начисленного условного дохода по налогу
на прибыль за отчетный период отражается
в бухгалтерском учете по дебету счета
учета расчетов по налогам и сборам и
кредиту счета учета прибылей и убытков
(субсчет по учету условных доходов по
налогу на прибыль).
Текущим
налогом на прибыль (текущим налоговым
убытком) признается налог на прибыль
для целей налогообложения, определяемый
исходя из величины условного расхода
(условного дохода), скорректированной
на суммы постоянного налогового
обязательства, отложенного налогового
актива и отложенного налогового
обязательства отчетного периода.

При
отсутствии постоянных разниц, вычитаемых
временных разниц и налогооблагаемых
временных разниц, которые влекут за
собой возникновение постоянных налоговых
обязательств, отложенных налоговых
активов и отложенных налоговых
обязательств, условный расход (условный
доход) по налогу на прибыль будет равен
текущему налогу на прибыль (текущему
налоговому убытку).

Текущий
налог на прибыль (текущий налоговый
убыток) за каждый отчетный период должен
признаваться в бухгалтерской отчетности
в качестве обязательства, равного сумме
неоплаченной величины налога.
Отложенные
налоговые активы и отложенные налоговые
обязательства отражаются в бухгалтерском
балансе соответственно в качестве
внеоборотных активов и долгосрочных
обязательств.

условный
расход (условный доход) по налогу на
прибыль;
постоянные
и временные разницы, возникшие в отчетном
периоде и повлекшие корректирование
условного расхода (условного дохода)
по налогу на прибыль в целях определения
текущего налога на прибыль (текущего
налогового убытка);
постоянные
и временные разницы, возникшие в прошлых
отчетных периодах, но повлекшие
корректирование условного расхода
(условного дохода) по налогу на прибыль
отчетного периода;

суммы
постоянного налогового обязательства,
отложенного налогового актива и
отложенного налогового обязательства;
причины
изменений применяемых налоговых ставок
по сравнению с предыдущим отчетным
периодом;
суммы
отложенного налогового актива и
отложенного налогового обязательства,
списанные на счет учета прибылей и
убытков в связи с выбытием объекта
актива (продажей, передачей на безвозмездной
основе или ликвидацией) или вида
обязательства.

Счёт 28 «Брак в производстве»

Частично мы охарактеризовали проблему учёта бракованных ценностей при изложении счёта 20 «Основное производство».

Брак в производстве — это продукция (изделия), полуфабрикаты, узлы, конструкции и детали, работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам, техническим условиям и т. п., и вследствие этого либо совсем непригодны к использованию по прямому назначению, либо могут использоваться лишь после дополнительных затрат на устранение имеющихся дефектов. Это позволяет выделять брак исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым считается такой брак, когда дефекты можно устранить, и их устранение экономически целесообразно, т. е. затраты на исправление недостатков ниже расходов на создание нового изделия. К потерям по исправимому браку относится расход материалов на исправление дефектов продукции, оплату труда персонала за устранение дефектов забракованных изделий и т. п.

Неисправимым признается брак, дефекты которого исправить невозможно или экономически нецелесообразно (когда сумма затрат на производство забракованной продукции и на исправление брака будут равны или больше продажной цены продукции).

По месту выявления различают брак внутренний (выявляемый на самом предприятии) и внешний (выявленный у покупателя продукции).

По экономическому содержанию брак является непроизводительным расходом материальных и трудовых ресурсов, вследствие чего на большинстве предприятий он не планируется. Но в некоторых производствах (стекольном, литейном и т. п.) брак не может быть полностью предотвращён и поэтому планируется в пределах неизбежной величины.

Затраты по выявленному браку (как внутреннему, так и внешнему) отражаются на дебете счёта 28 «Брак в производстве».

Дебет 28 «Брак в производстве» Кредит 20 «Основное производство»

Внутренний неисправимый брак оценивается обычно по себестоимости забракованных изделий, исходя из норм расхода сырья и материалов, оплаты труда с отчислениями во внебюджетные фонды, расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, общепроизводственным расходам.

Потери по внешнему неисправимому браку отражаются в учёте записью по дебету счёта 28 «Брак в производстве» с кредитованием счетов 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Внешний неисправимый брак оценивается, как правило, по полной себестоимости продукции с добавлением транспортных расходов по возврату забракованных изделий.

Расходы по исправлению брака отражаются по дебету счёта 28 «Брак в производстве» с кредитованием счетов 10 «Материалы» (на стоимость израсходованных материалов), 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» (на сумму оплаты труда работников), 68 «Расчёты по налогам и сборам» (на сумму единого социального налога с начисленной оплаты труда) и др.

Дебет 10 «Материалы» Кредит 28 «Брак в производстве»
Дебет 73.2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»
Кредит 28 «Брак в производстве».
Дебет 76.2 «Расчёты по претензиям» Кредит 28 «Брак в производстве».

Окончательная сумма потерь по неисправимому браку списывается со счёта 28 «Брак в производстве» на дебет счёта 20 «Основное производство» (на себестоимость тех изделий, по которым был выявлен брак). Потери по внешнему неисправимому браку по тем видам продукции, которые в периоде выявления брака не производились, списываются на дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Таким образом на дебете собирательно-распределительного счёта 28 «Брак в производстве» отражается стоимость неисправимого брака и затраты на устранение недостатков по исправимому браку, а на кредите данного счёта — суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, а также суммы окончательных потерь по неисправимому браку.

Из текста инструкции по применению Плана счетов исключено положение, утверждающее, что по дебету счёта 28 «Брак в производстве» собираются «затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму», в связи с чем эти затраты следует в полной сумме списывать на дебет счёта 20 «Основное производство».

Счёт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Это чисто калькуляционный счёт и объекты, которые учитываются на нём, достаточно ясно перечислены в тексте инструкции по применению плана счетов. Правда, иногда бывает трудно решить, является ли производство данной продукции «…целью создания данной организации». Однако поскольку это решает администрация самой организации, решение подобной проблемы существенно облегчается.

Особенностью счёта считается то, что на нём могут учитываться только прямые расходы, непосредственно связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств. Все эти затраты собираются по дебету счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Кредит 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж»
Кредит 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Счёт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» может иметь дебетовое сальдо, которое так же определяется путем инвентаризации незавершённого производства, как это было изложено при описании счёта 20 «Основное производство» (см. прошлые публикации).

Из пояснений к счёту 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» убрали тезис о том, что с данного счёта убытки от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства могут быть списаны за счёт чистой прибыли. Это связано с новой учётной концепцией, предполагающей, что расходы, осуществляемые ранее за счёт прибыли, оставшейся в распоряжении организации, будут списываться в зависимости от их характера либо на затраты производства (расходы на продажу), либо на счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

Заканчивая этот обзор, мы хотим подчеркнуть, что использование счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» крайне необходимо, когда в структуре предприятия можно чётко выделить хозяйственную роль каждого такого подразделения, и когда их руководители имеют достаточные права и ответственность, им делегированные.


Об авторе: admin4ik

Ваш комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector