17.06.2019     0
 

Освобождение от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании


Кто имеет право на освобождение от НДФЛ?

Имущество Движимое Недвижимое
  • автомобили
  • ценные бумаги
  • драгоценные металлы
  • предметы искусства
  • др. вещи
  • земельные участки
  • дома
  • квартиры
  • воздушные, морские и речные суда, подлежащие госрегистрации

Имущественные права

  • доли участия в капитале российских или иностранных компаний;
  • права требования (напр., по договорам займа и другим возмездным договорам)

Доход в виде денежных средств, полученных физическим лицом от ликвидированной КИК, от налогообложения не освобождается.

Обязательным условием освобождения от налога является наличие правовой связи налогоплательщика с ликвидированной иностранной компанией, от которой данное лицо получило имущество, а именно статуса –

  • акционера (участника), или
  • контролирующего лица (в зависимости от способа контроля над компанией).

Сведения о том, что данное лицо являлось акционером (участником) и/или контролирующим лицом иностранной компании, целесообразно указать в числе «характеристик иностранной организации» в заявлении об освобождении от налога, подаваемом в налоговый орган РФ. К таким «характеристикам», безусловно, относятся и данные о структуре владения компанией, сведения об акционерах и их долях и т.п.

Следует учитывать, что факт участия налогоплательщика в иностранной компании или контроля над ней может быть проверен по имеющимся у налогового органа уведомлению об участии в иностранной организации и/или уведомлению о КИК, которые ранее подавались данным налогоплательщиком (если последний исполнял данные обязанности в свою бытность участником и/или контролирующим лицом).

Какие документы налогоплательщик представляет в России?

Остановимся подробнее на документах, которые должен представить налогоплательщик, претендующий на освобождение от НДФЛ на основании пункта 60 статьи 217 НК РФ.

1. Заявление об освобождении. В нём налогоплательщик заявляет об освобождении от налога, а также указывает:

  • характеристики полученного имущества (например, если речь идёт о ценных бумагах, целесообразно указать вид ценных бумаг, их форму, эмитента, количественное измерение, реквизиты выпуска, стоимость и пр.; если речь идёт об объекте недвижимости – вид объекта, местонахождение, площадь и прочие индивидуализирующие признаки, данные о зарегистрированном праве собственности, стоимость и пр.; если речь идёт об имущественном праве, напр., праве требования – существо и сумма такого права требования, детали обязательства, право требования по которому возникло у ликвидированной КИК и перешло к ее участнику и т.п.);
  • характеристики иностранной компании (наименование, государство регистрации, регистрационный номер, отношение заявителя к данной компании (напр., доля участия в компании и/или способ контроля над ней), данные о процессе ликвидации компании, включая дату решения о начале процедуры ликвидации и предполагаемую дату ликвидации компании, либо фактическую дату ликвидации, если она уже состоялась, и т.п.).

По мнению Минфина, указываемые в заявлении характеристики компании могут быть аналогичны сведениям об иностранной организации, подлежащим раскрытию в соответствии со статьёй 25.14 НК РФ (то есть информации, включаемой в уведомление об участии или о КИК)

2. Налоговая декларация (3-НДФЛ). Представление физическим лицом налоговой декларации является обязательным условием для освобождения от НДФЛ по рассматриваемому основанию.

Освобождение от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании

Декларация подаётся за налоговый период, в котором налогоплательщик получил доход в виде стоимости имущества, принадлежавшего ликвидированной иностранной компании. Например, если имущество перешло к контролирующему лицу в 2017 году, налоговая декларация и заявление об освобождении от налога подаются до 30 апреля 2018 года.

Сумма (в рублях) дохода в виде стоимости имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации иностранной организации, освобождаемая от налогообложения, указывается в листе «Б» налоговой декларации 3-НДФЛ (строка 071).

3. Документы, содержащие сведения о стоимости имущества. Закон не раскрывает, какие именно документы должны подтверждать стоимость имущества, от кого они должны исходить, и каким требованиям отвечать. Предусмотрено лишь то, что стоимость имущества определяется «по данным учета ликвидируемой иностранной организации на дату получения имущества от такой иностранной организации».

Для выяснения конкретного состава документов, требуемых в конкретной ситуации для представления в налоговые органы в целях освобождения от налогообложения, Минфин России рекомендует «обращаться в налоговый орган по месту жительства» (Письма Минфина России от 25.05.2016 № 03-04-05/30049, от 30.06.2016 № 03-04-05/38363).

Очевидно, основным документом, подтверждающим стоимость имущества компании, может являться финансовая отчетность с аудиторским заключением. Наряду с ней налогоплательщику также целесообразно располагать и иными документами, содержащими стоимостную оценку имущества компании (напр., отчёт независимого оценщика или иные документы на усмотрение налогоплательщика и в зависимости от ситуации).

Предлагаем ознакомиться:  Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль

Эффективную ставку налога на прибыль заслуженно можно назвать одним из самых точных и четких показателей эффективности текущей деятельности той или иной организации.

Освобождение от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании

Именно она дает ясное представление об уровне дохода этой организации после вычета всех предусмотренных налогов. Это выражено в общем значении налогового обременения, которое подлежит наложению на все виды доходов, имеющихся у предприятия.

Эффективная ставка налогообложения может зависеть от множества факторов. Важнейшим из них является и сам вид предприятия. Иностранной организацией считается та компания, которая была зарегистрирована и осуществляет свою деятельность за пределами РФ. При этом процедура налогообложения ведется посредством уполномоченного лица – представителя, либо через созданный филиал.

В отдельных случаях, эффективная ставка налогообложения (прибыли) иностранной организации рассчитывается с учетом общей суммы доходов от прибыли нескольких филиалов, если таковые имеются на территории государства.

Средневзвешенная налоговая ставка представляет собой особую величину, которая определяет средние показатели эффективности деятельности того или иного предприятия. В состав данного понятия входит прибыль иностранного предприятия, налоговая ставка на прибыль и суммарный доход данной организации.

Общий размер средневзвешенной налоговой ставки на прибыль той или иной компании составляет не менее 75%. При этом должны быть соблюдены определенные условия, предусмотренные действующим законодательством РФ.

Компания должна быть расположена на территории РФ на постоянной основе, а все вопросы по процедуре налогообложения должны решаться на основании заключенного с компанией международного договора.

Если размер средневзвешенной налоговой ставки на прибыль укладывается в установленные нормативы, с данной компании может быть снято обязательство по регулярной уплате налога на прибыль, размер которого устанавливается государственными налоговыми органами.

Компания может быть освобождена от налога на прибыль и в том случае, если она не является коммерческой организацией, то есть, если целью ее деятельности не является получение материальной прибыли.

Действующее налоговое законодательство РФ предусматривает освобождение от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании, при определенных условиях. Эти условия заключаются в следующем:

  • данная иностранная организация, претендующая на освобождение от налога на прибыль, не является коммерческой, следовательно, ее прибыль не подлежит дальнейшему распределению между участника, акционерами или другими уполномоченными лицами;
  • эта контролируемая иностранная организация ранее была образована с соблюдением всех норм, установленных государством, которое является полноправным членом Евразийского экономического союза. Важным аспектом также является и обязательное нахождение этой контролируемой иностранной организации на территории данного государства;
  • эффективная ставка налога данной организации за определенный временной период составления регулярной отчетности – финансовый год, составляет не менее 75% от средневзвешенной ставки налога на прибыль;
  • — данная компания является: активной иностранной, холдинговой, активной холдинговой, либо субхолдинговой компанией;
  • компания представляет собой банк, либо страховую организацию, профессиональная деятельность которой осуществляется на основании действующей лицензии, либо иного равного по значению документа, зарегистрированного в соответствующем органе;
  • организация принимает участие в одном, либо нескольких специальных проектах, непосредственно связанных с процедурой добычи полезных ископаемых, осуществляемой на основании специального соглашения, либо иного документа.

Возможность для освобождения от прибыли от налогообложения той или иной контролируемой иностранной компании является исключением, специально предусмотренным российским законодательством РФ. При этом у компании сохраняется обязанность по уведомлению уполномоченного налогового органа об участии в иностранной компании.

Для того чтобы претендовать на освобождение от налогообложения прибыли, заинтересованному лицу необходимо обратиться в соответствующий налоговый орган, расположенный в соответствии с местом нахождения контролируемого лица.

В список основных документов входят следующие:

  • финансовый отчет контролируемой иностранной организации за установленный временной период. Чаще всего данным периодом является один календарный год;
  • аудиторское заключение о ранее предоставленных финансовых отчетах организации, если данный аудит был, в обязательном порядке, установленным внутренним приказом контролируемой иностранной организации;
  • сведения о контролирующем лице.

Все документы должны быть переведены на русский язык. Прибыль, как и размеры убытков организации, исчисляются на основании сведений, содержащихся в ее финансовом отчете.

Установленные требования обязывают осуществить пересчет всех цифровых данных на рубли, в том случае если изначальный расчет был осуществлен в иностранной валюте.

Предлагаем ознакомиться:  Как получить налоговый вычет на лечение: пошаговая инструкция как вернуть деньги

Суммарная прибыль либо образовавшиеся убытки должны быть полностью отражены в финансовом отчете. В тех случаях, когда размер прибыли не может быть подтвержден финансовым отчетом, например, если тот отсутствует, он обязательно должен быть подтвержден иными документами, которые могут дать точные сведения о прибыли и убытках контролируемой иностранной организации.

Основание для освобождения от НДФЛ

1) налогоплательщик представил в налоговый орган

  • налоговую декларацию;
  • составленное в произвольной форме заявление об освобождении таких доходов от налогообложения с указанием характеристик полученного имущества и ликвидируемой иностранной организации;
  • и приложением документов, содержащих сведения о стоимости имущества по данным учета ликвидируемой иностранной организации на дату получения имущества от такой иностранной организации;

2) процедура ликвидации иностранной организации завершена до 1 января 2018 года.

Минфин отметил, что «каких-либо требований, за исключением перечисленных в пункте 60 статьи 217 Кодекса, для освобождения от налогообложения доходов, полученных при ликвидации иностранной организации, в главе 23 Кодекса не содержится» (Письмо Минфина России от 29.09.2015 № 03-04-05/55659).

НК РФ предусматривает некоторые случаи, когда установленный законом крайний срок (до 01.01.2018) для завершения ликвидации может быть продлен.

В частности, в случае, если решение акционеров (учредителей) или иных уполномоченных лиц о ликвидации иностранной организации принято до 1 января 2017 года, но процедура ликвидации не может быть завершена до 1 января 2018 года в связи с ограничениями, установленными личным законом (т.е. законом страны регистрации) этой организации, либо ее участием в судебном разбирательстве, условие о сроке завершения ликвидации признается выполненным, если ликвидация завершена до окончания действия таких ограничений и (или) судебных разбирательств (абзац 4 пункта 60 статьи 217 НК РФ).

Условия освобождения от налогообложения прибыли иностранной контролируемой иностранной компании

В соответствии с правилами законодательства РФ, иностранная субхолдинговая компания представляет собой иностранную организацию, доля которой в складочном холдинговой компании составляет не менее 75% за календарный год.

Понятие активной иностранной субхолдинговой компании включает в себя иностранную холдинговую компанию, в отношении которой выполнены определенные условия, предусмотренные НК РФ.

Активной иностранной субхолдинговой компанией признается компания, в отношении которой соблюдены определенные условия, предусмотренные НК РФ:

  • доходы у данной холдинговой компании отсутствуют вообще, либо их общая сумма не превышает 5% за финансовый год;
  • доля прямого участия данной активной холдинговой компании в уставном капитале составляет не менее половины от общей суммы, за временной период, равный одному календарному году;
  • доля прямого участия холдинговой компании в уставном капитале активной субхолдинговой компании исключенных из дохода дивидендов, составляет не менее 75% в течение временного периода, равному одному календарному году.

Прибыль активной субхолдинговой компании, в соответствии с правилами действующего НК РФ, освобождается от налогообложения.

В соответствии с установленными положениями законодательства нашей страны, иностранная холдинговая компания представляет собой особую иностранную организацию, уставной капитал которой содержит не менее 75% доли контролирующего лица.

В свою очередь, понятие активной иностранной холдинговой компании включает в себя организацию, которая, дополнительно, должна соответствовать нескольким условиям, установленным налоговым законодательством РФ. Эти условия выражаются в следующем:

  • отсутствие доходов у активной холдинговой компании. Допускается присутствие только так называемых «пассивных» доходов, размер которых не превышает 5% от общей массы;
  • установленный размер доли прямого участия, принадлежащей этой компании, в уставном капитале иностранной организации, дивиденды которой не относятся к составу «пассивных» доходов, составляет не менее 50% от общей массы.

Помимо этого, важным условием для признания той или иной иностранной холдинговой компании активной, является ее отсутствие в «черном списке» Министерства финансов РФ. При невыполнении хотя бы одного из вышеперечисленных условий, существующая иностранная холдинговая компания не может быть признана активной.

Переход активов компании в пользу акционера / контролирующего лица осуществляется в процессе ликвидации компании или по её завершении.

По мнению Минфина, «пункт 60 статьи 217 Кодекса не ставит освобождение полученного налогоплательщиком дохода от налогообложения в зависимость от момента получения им имущества (имущественных прав) при ликвидации иностранного юридического лица. <…> В связи с изложенным, по мнению Департамента, освобождению от налогообложения подлежат доходы учредителя иностранной организации в виде имущества (имущественных прав), полученные в связи с ликвидацией (в результате ликвидации) юридического лица, вне зависимости от момента получения указанных доходов»(Письмо Минфина России от 01.07.2016 № 03-04-07/38526).

Предлагаем ознакомиться:  Налогообложение принципала по агентскому договору при усн

Данный вывод логичен, поскольку законодательство о ликвидации компаний в разных странах может предусматривать различный момент, в который имущество компании подлежит передаче её участникам, либо вообще не оговаривать данный вопрос. Поэтому порядок, отличающийся от российского законодательства и практики, не должен встречать возражений со стороны налоговых органов РФ.

Дата получения дохода при ликвидации иностранной организации определяется в соответствии со статьёй 223 НК РФ. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 223 НК РФ при получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов в натуральной форме. При этом следует учитывать наличие предусмотренных законодательством требований регистрации перехода права собственности на различные объекты гражданских прав.

Примерный алгоритм ликвидации иностранной компании

Порядок ликвидации иностранной организации определяется законодательством соответствующего иностранного государства (Письмо Минфина России от 01.07.2016 № 03-04-07/38526). В разных странах срок ликвидации может составлять от одного-двух месяцев до года.

Ликвидация иностранной компании должна быть официальной. Простое административное вычеркивание из регистра (strike off), практикующееся в ряде офшорных юрисдикций, например, в связи с неуплатой компанией ежегодных пошлин, не будет де-юре ликвидацией компании.

Стандартный сценарий добровольной ликвидации офшорной компании состоит в следующем. Прежде всего, компания принимает решение о прекращении своей деятельности. Одновременно инициируется подготовка финансовой отчетности компании и составления аудиторского заключения. Указанная финансовая отчётность должна, в частности, содержать стоимостную оценку находящегося на балансе компании имущества (данная информация будет иметь ключевое значение для последующего применения освобождения от НДФЛ в России).

Далее, процедура ликвидации, в зависимости от юрисдикции, может включать: решение акционеров о добровольной ликвидации, назначение ликвидатора (ликвидационной комиссии), утверждение плана ликвидации, публикацию извещения о начале ликвидации в соответствующем издании. Ликвидатор осуществляет от имени компании требуемые по закону процедуры – идентифицирует активы компании, принимает меры по расчетам с кредиторами (при наличии), урегулированию споров (при наличии), распределению ликвидационного остатка (при наличии) в пользу участников компании.

Какие документы налогоплательщик представляет в России?

Пункт 60 статьи 217 НК РФ не требует от налогоплательщика представления каких-либо иных документов как условия освобождения от налога, кроме рассмотренных выше.

Тем не менее, дополнительно может быть рекомендовано подготовить какие-либо документы (их копии), подтверждающие факт ликвидации компании (свидетельство о ликвидации) или нахождение компании в процессе ликвидации (процедурные документы ликвидации, решение ликвидатора, публикации в СМИ и т.п.), свидетельствующие, что ликвидация завершена или будет завершена до 01.01.2018.

Документы на иностранном языке, должны сопровождаться переводом на русский язык. Несмотря на то, что закон этого не требует, целесообразно подготовить перевод с нотариальным заверением подписи переводчика.

Возможные риски

Основной риск, связанный с применением освобождения по пункту 60 статьи 217 НК РФ, заключается в том, что такая возможность является новой, она по-прежнему недостаточно прокомментирована Минфином, пока не подтверждена судебной практикой, и её применение не будет массовым (в связи с этим не исключены случаи неготовности правоприменителя на местах квалифицированно администрировать соответствующие положения НК РФ).

В частности, поскольку освобождение предоставляется в заявительном порядке, существует риск отказа в его предоставлении по «формальным» основаниям, например, по причине представления ненадлежащих или недостаточных документов о стоимости имущества, что обусловлено неясностью положений пункта 60 статьи 217 НК РФ в части требований к таким документам.

Вместе с тем, учитывая, что НК РФ не содержит иных условий для освобождения от налога кроме перечисленных в пункте 60 статьи 217, и не раскрывает требования к прилагаемым документам, указанная неясность должна толковаться в пользу налогоплательщика в силу основных начал налогового законодательства (пункт 7 статьи 3 НК РФ).

Также отметим риск вскрытия факта несоблюдения налогоплательщиком требований режима КИК, действующих с 01.01.2015 (в частности, подачи уведомления об участии (если налогоплательщик имеет/имел долю участия в компании) и/или уведомления о КИК) с назначением налогоплательщику штрафов по статье 129.6 НК РФ.

Разумеется, если налогоплательщик претендует на освобождение от НДФЛ дохода, полученного в виде стоимости имущества ликвидированной КИК, крайне желательно, чтобы ранее он надлежащим образом исполнял предусмотренные законом обязанности контролирующего лица. Однако данное обстоятельство само по себе не должно исключать возможность использования права на освобождения от налога на основании пункта 60 статьи 217 НК РФ.


Об авторе: admin4ik

Ваш комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector