10.06.2019     0
 

Как отразить переплату по налогу на прибыль


Переплата по налогу на прибыль и ответственность за нее

Под переплатой по налогу на прибыль прошлых лет понимается сумма налога, излишне перечисленного в бюджеты различных уровней. Наличие у налогоплательщика переплаты не может являться основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности, предусмотренной Налоговым кодексом РФ (далее — НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 120 НК РФ грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 данной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.

Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, согласно п. 2 ст. 120 НК РФ влекут взыскание штрафа в размере 15 тыс. руб.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов либо отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика (п. 3 ст. 120 НК РФ).

Одними из признаков состава налогового правонарушения по ст. 120 НК РФ являются неправильность и несвоевременность отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности хозяйственных операций, которые означают искажение в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета как содержания хозяйственных операций, так и их измерителей, неверное указание размеров денежных сумм, количества материальных ценностей и т.д.

Формулировка п. 1 ст. 120 НК РФ допускает привлечение налогоплательщиков к ответственности в случае завышения налоговой базы, если налоговой службой будет установлено неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Как отразить переплату по налогу на прибыль

Мнение Минфина России по данному вопросу было высказано, в частности, в Письме от 01.07.2004 N 07-02-14/160. В этом Письме шла речь о привлечении налогоплательщика к ответственности при наличии переплаты, вызванной завышением налоговой базы, в случае, если налоговой службой будет установлено неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

На наш взгляд, необходимо рассмотреть в этой связи порядок исправления обнаруженных ошибок в налоговых декларациях.

Как возникает переплата по налогу на прибыль

Переплата по налогу на прибыль возникает у организаций в следующих случаях:

  1. Организация платит ежемесячные авансовые платежи. Налог на прибыль, начисленный по итогам квартала, в течение которого эти платежи уплачены, оказался меньше суммы авансовых платежей. Или же организация по итогам квартала получила не прибыль, а убыток.

Подробнее об авансовых платежах читайте в материале «Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать?».

  1. Организация представила уточненную декларацию по прибыли за предшествующий период с уменьшением суммы начисленного к уплате налога или с заменой прибыли на убыток.

Об особенностях формирования уточненной декларации читайте в статье «Уточненная декларация: что нужно знать бухгалтеру?».

  1. Организация при оплате налогов допустила техническую ошибку и перечислила в бюджет сумму, превышающую начисленную по декларации.

Отражение в учете недоплаты налога

В рассматриваемом случае принцип внесения исправлений существенно отличается от установленного в бухгалтерском учете и согласно п. 1 ст. 54 НК РФ заключается в следующем.

При обнаружении искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

Налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены искажения, корректируются только в случае невозможности определения конкретного периода, к которому эти искажения относятся.

Искажения в представленных декларациях могут быть двух видов и приводить либо к недоплате, либо к переплате налога.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполного отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Как правило, такие ошибки бывают обнаружены уже по истечении срока подачи декларации и срока уплаты налога. Для таких случаев п. 4 ст. 81 НК РФ установлен следующий порядок внесения исправительной декларации:

  • заявление о дополнении и изменении налоговой декларации должно быть сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом искажений в декларации;
  • заявление о дополнении и изменении налоговой декларации должно быть сделано до момента, когда налогоплательщик узнал о назначении выездной налоговой проверки;
  • до подачи такого заявления налогоплательщик должен уплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Только при соблюдении всех приведенных условий налогоплательщик согласно ст. 81 НК РФ освобождается от ответственности. Следует обратить особое внимание на последнее условие, согласно которому уплата налога и пеней должна быть произведена именно до подачи исправительной декларации. Дело в том, что существует масса прецедентов, когда налогоплательщик подает исправительную декларацию, указав, что сумма налога должна быть больше, налоговый орган эти исправления принимает, а затем взыскивает с организации штраф, поскольку сумма налога и пеней до подачи заявления уплачена не была. При этом, в силу формальной верности такого подхода, арбитражные суды, как правило, поддерживают налоговые органы в подобных случаях.

Несмотря на п. 10 ст. 250 НК РФ, согласно которому в состав внереализационных доходов включаются доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде, в отношении налога на прибыль действует сходный порядок исправления ошибок. Исходя из рассмотрения п. 10 ст. 250 НК РФ в его системной взаимосвязи со ст. ст.

Предлагаем ознакомиться:  Письмо о расторжении договора оказания услуг: образец и как написать

В таких случаях организация, подав исправительную декларацию на основании ст. 54 НК РФ, может воспользоваться своим правом на зачет или возврат излишне уплаченных налогов.

Кроме того, ст. 78 НК РФ определено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. При этом зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Как отразить переплату по налогу на прибыль

Возврат излишне уплаченного налога осуществляется по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца. Если этот срок будет пропущен, то согласно п. 9 ст. 78 НК РФ на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата исходя из ставки рефинансирования Банка России (которые не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль на основании пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога согласно ст. 78 НК РФ может быть подано только в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Возврат налога производится только после зачета в счет погашения имеющейся недоимки (задолженности) по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным в тот же бюджет (внебюджетный фонд).

Зачет излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей или в погашение имеющейся недоимки по другим налогам также осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика, но уже по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. При этом заметим, что в отношении зачета излишне уплаченного налога НК РФ не установлено срока давности в три года, как для возврата.

Порядок отражения в бухгалтерском учете недоплаты налога на прибыль зависит от времени ее выявления, но не зависит от периода, за который она образовалась. Поэтому следует рассмотреть следующие варианты.

  1. Недоплата, выявленная во время составления годового отчета, отражается в бухгалтерском учете корректирующими событиями после отчетной даты:

Дт 70711 «Налог на прибыль»

Кт 60301 «Расчеты по налогам и сборам».

  1. Недоплата выявлена после составления годового отчета:

Дт 70611 «Налог на прибыль»

Из содержания данных проводок также понятно, что в первом случае мы используем счет 707 «Финансовый результат прошлого года», назначение которого — учет доходов и расходов прошедшего года и операций, совершаемых при составлении годового отчета.

Операции совершаются в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке составления кредитными организациями годового отчета. На дату составления годового отчета остатков на счете быть не должно.

Во втором случае мы используем счет финансового результата текущего года, то есть счет 70611 «Налог на прибыль», на котором ведется учет использования прибыли на уплату налога на прибыль. По дебету данного счета отражаются начисленные суммы налога на прибыль (в том числе подлежащие уплате в виде авансовых платежей) в корреспонденции со счетом по учету расчетов по налогам и сборам.

Общие правила зачета и возврата переплаты

Заявление о зачете переплаты может быть подано в течение трех лет со дня уплаты суммы налога на прибыль (п. 7 ст. 78 НК РФ). Причем если переплата возникла по авансовым платежам, то трехлетний период исчисляется с даты подачи декларации за соответствующий налоговый период (но не позднее последнего числа срока, если декларация подана с опозданием) (Письмо Минфина РФ от 15.06.2012 № 03-03-06/1/309,Письмо ФНС России от 21.02.2012 № СА-4-7/2807).

Форма заявления утверждена Приказом ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@.

Общими для зачета и возврата переплаты по налогу на прибыль являются следующие моменты:

  • Зачет и возврат можно произвести в срок не более 3 лет со дня образования переплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ).
  • По переплате, образовавшейся в результате подачи декларации, зачет и возврат будут возможны только по прошествии 3 месяцев, отведенных налоговым органам на проверку декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ, письмо Минфина России от 21.02.2017 № 03-04-05/9949).
  • Зачет и возврат осуществляются на основании представленного в ФНС заявления по утвержденной форме (пп. 4 и 6 ст. 78 НК РФ). Заявление может быть отправлено электронным способом или представлено в ИФНС на бумажном носителе. В последнем случае оно делается в 2 экземплярах.
Предлагаем ознакомиться:  Срок получения справки об отсутствии судимости

В счет чего можно зачесть переплату

Вариант зачета имеющейся переплаты является более предпочтительным как для налоговых органов, так и для организаций. Эта операция короче по срокам исполнения, чем возврат, и не влечет за собой фактического перечисления денежных средств.

Налог на прибыль, вне зависимости от того, в какой бюджет он перечисляется, является федеральным налогом (ст. 13 НК РФ). Соответственно, переплата по налогу на прибыль может быть зачтена только в уплату бюджетных платежей того же уровня (п. 1 ст. 78 НК РФ), а именно:

  • будущих платежей по тому же самому налогу;
  • налога на прибыль в другой бюджет;
  • другого федерального налога (например, НДС или НДФЛ);
  • пеней по налогу того же уровня;
  • штрафов по налогу того же уровня или административных штрафов.

О возможности зачета переплаты по налогу на прибыль в счет штрафа за валютные нарушения читайте в статье «Переплата по налогу: можно ли зачесть в счет штрафа за валютные нарушения?».

Следует иметь в виду, что у налоговых органов нет обязанности самостоятельно зачитывать имеющуюся переплату в счет будущих платежей по тому же самому налогу. На практике большинство налоговых инспекций это делает. Однако во избежание разногласий организациям рекомендуется уведомлять инспекторов о намерении такого зачета.

В тексте заявления на зачет переплаты по налогу на прибыль должна быть указана сумма, которую планируется зачесть, коды бюджетной классификации (КБК) налогов (пеней, штрафов), между которыми должен быть сделан зачет, а также коды ОКТМО, ИФНС и шифры налоговых периодов.

Решение о проведении зачета принимается налоговыми органами в течение 10 рабочих дней (п. 4 ст. 78 НК РФ). Датой зачета будет считаться дата принятия решения. Поэтому, если дата зачета важна для срока уплаты налога, на который будет перенесена сумма переплаты, это обстоятельство надо иметь в виду.

Внимание! С 30.08.2018 года налоговики вправе зачесть переплату в счет недоимки по другим налогам не более чем за 3 года с даты уплаты соответствующей суммы налога. Подробности см. в материале «Зачет переплаты по налогам: новое ограничение действует не всегда».

После получения решения о зачете организацией на дату проведения зачета делается бухгалтерская проводка, отражающая перенос зачтенной суммы в дебет счета 68 (субсчет учета расчетов по налогу, на оплату которого перенесена сумма переплаты) с кредита счета 68 (субсчет учета расчетов по налогу на прибыль, на котором имела место переплата).

Налог на прибыль является федеральным налогом (ст. 13 НК РФ). А, значит, зачесть переплату по нему можно только в счет предстоящих платежей, погашения недоимки, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения лишь по федеральным налогам.

Наряду с налогом на прибыль к федеральным налогам относятся:

  • НДС;
  • акцизы;
  • НДФЛ;
  • налог на добычу полезных ископаемых;
  • водный налог;
  • сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

О наличии переплаты и сумме излишне уплаченного налога на прибыль налоговая инспекция обязана сообщить организации по установленной форме в течение 10 рабочих дней со дня обнаружения переплаты (п. 3 ст. 78 НК РФ, Приказ ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@).

Как вернуть переплату по налогу на прибыль

В тексте заявления на возврат переплаты должны быть указаны реквизиты расчетного счета, на который организация просит вернуть сумму имеющейся переплаты.

Решение о возврате принимается налоговыми органами так же, как и при зачете, в течение 10 рабочих дней (п. 8 ст. 78 НК РФ). При этом если у организации на момент принятия решения имеется задолженность по платежам в бюджет того же уровня, то из суммы имеющейся переплаты сначала будет погашена такая задолженность (п. 6 ст. 78 НК РФ). В решении налогового органа отразится факт зачета имевшей место задолженности. Возврату будет подлежать остаток суммы переплаты.

Фактический возврат денежных средств осуществляется федеральным казначейством на основании поручения налогового органа. Общий срок возврата не должен превышать одного месяца с даты подачи заявления на возврат (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Факт возврата денежных средств организация учтет на дату поступления денежных средств проводкой в дебет счета 51 с кредита счета 68 (субсчет учета расчетов по налогу на прибыль, на котором имела место переплата). Зачет, проведенный налоговым органом при принятии решения о возврате, будет в проводках отражен так же, как и при зачете по инициативе организации.

Отражение в учете недоплаты налога

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51

– перечислен в федеральный (региональный) бюджет налог на прибыль (авансовый платеж) за налоговый (отчетный) период.

Согласно рекомендациям Банка России переплату налога на прибыль кредитные организации должны отражать следующими проводками.

Переплата, выявленная во время составления годового отчета, отражается в бухгалтерском учете корректирующими событиями после отчетной даты.

  1. Переплата образовалась за истекший отчетный год:

Дт 60302 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт 70711 «Налог на прибыль».

  1. Переплата образовалась за предыдущие годы (до отчетного года):
Предлагаем ознакомиться:  Когда приходит транспортный налог в 2019 году

Кт 70701 «Доходы», символ доходов прошлых лет, выявленных в отчетном году, то есть символ 17203 «По прочим (хозяйственным) операциям» Отчета о прибылях и убытках.

Кт 70601 «Доходы» по символу доходов прошлых лет, выявленных в отчетном году, то есть по символу 17203 «По прочим (хозяйственным) операциям» Отчета о прибылях и убытках.

В первую очередь необходимо отметить, что основанием для отражения в бухгалтерском учете переплат по налогам и сборам (других сумм, подлежащих возмещению (возврату) из бюджета), а также их зачета в счет уплаты других налогов или очередных платежей по данному налогу является решение налогового органа, оформленное в соответствии с законодательством о налогах и сборах и обычаями делового оборота, т.е. акт-сверка по налогу на прибыль с инспекцией ФНС России по месту регистрации банка.

Первые две проводки описывают исправление ошибок, допущенных в одном отчетном году (периоде) и обнаруженных в другом (после утверждения бухгалтерской отчетности).

Порядок исправления подобных искажений в учете основан на следующем принципе: изменения в уже утвержденную и представленную пользователям бухгалтерскую отчетность никогда не вносятся. Это связано с тем, что перечень пользователей бухгалтерской отчетности теоретически не ограничен и в ряде случаев практически невозможно представить пользователю исправленную отчетность за предыдущие периоды.

Поэтому согласно п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета), которое в рассматриваемом случае, на наш взгляд, необходимо учитывать кредитным организациям, все изменения, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения.

Методы внесения исправлений по ошибкам такой категории в целом те же: сторнировочные записи, дополнительные проводки или просто приведение сальдо счетов к необходимым значениям.

Существуют, однако, особенности исправления ошибок, которые привели к искажению финансовых результатов прошлых лет. В таких случаях выявленные доходы (расходы) согласно п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета подлежат обособленному отражению, то есть в нашем случае на счете 70701 «Доходы» по символу доходов прошлых лет, выявленных в отчетном году, то есть по символу 17203 «По прочим (хозяйственным) операциям» Отчета о прибылях и убытках.

Проводка по отражению переплаты, выявленной после составления годового отчета, осуществляется, соответственно, на финансовый результат текущего года.

В учетной политике кредитной организации должен быть определен принятый порядок расчетов с бюджетом согласно п. 2 ст. 286 «Порядок исчисления налога и авансовых платежей» НК РФ:

  • начисление и уплата налогов осуществляются ежемесячными авансовыми платежами с корректировкой по фактическому результату на основании ежеквартальных расчетов, составляемых нарастающим итогом с начала года (расчеты авансовыми платежами);
  • начисление и уплата налога осуществляются на основании расчетов по фактическому результату, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года (расчеты ежемесячно по факту).

Аналитический учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль ведется только на балансе кредитной организации (головного офиса). Кредитные организации, имеющие филиалы, в учетной политике должны предусмотреть порядок совершения операций, связанных с уплатой данного налога:

  • определить порядок перечисления платежей по налогу (в том числе авансовых) в соответствующий уровень бюджета (федеральный, субъекта Российской Федерации, муниципального образования) непосредственно на счета налоговых органов;
  • определить порядок проведения расчетов между филиалами и головной кредитной организацией (головным офисом) по платежам налога.

Указанные операции отражаются в бухгалтерском учете на счетах по учету расчетов с филиалами.

Поскольку операции по отражению расчетов по налогу на прибыль отражаются как корректирующие события, необходимо остановиться на вопросе, касающемся принципа существенности.

Указание Банка России N 2089-У не предусматривает применение критериев существенности в отношении корректирующих событий после отчетной даты, за исключением отдельных конкретных событий, перечисленных в п. 3.1.2, к которым возможно применить это определение (устойчивое и существенное снижение стоимости активов и существенное ухудшение финансового состояния заемщиков и дебиторов по состоянию на отчетную дату, а также обнаружение существенной ошибки). Критерии существенности должны быть определены в учетной политике кредитной организации.

И еще один вопрос, на котором необходимо остановиться. Пунктом 2.2 ч. III Положения Банка России N 302-П (в ред. Указания Банка России от 08.10.2008 N 2090-У) предусмотрено, что в период составления годового отчета кредитная организация ведет два регистра отчета о прибылях и убытках: один — по балансовому счету 706 «Финансовый результат текущего года», второй — по балансовому счету 707 «Финансовый результат прошлого года».

В связи с изложенным принимаемые из филиалов остатки по счету 707 «Финансовый результат прошлого года» головной офис должен отражать на счете 707 «Финансовый результат прошлого года» с дальнейшим их переносом на счет 708 «Прибыль (убыток) прошлого года» в соответствии с п. 3.2.4 Указания Банка России N 2089-У.

Поэтому согласно п. 3.2.1 Указания Банка России N 2089-У в учетной политике банка может быть предусмотрен порядок, при котором события после отчетной даты могут проводиться и отражаться в балансе головного офиса и в балансах филиалов банка.

Г.В.Амбросьев

Независимый эксперт


Об авторе: admin4ik

Ваш комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector