14.06.2019     0
 

Учет дохода в виде дивидендов


Бухгалтерский учет У источника дохода

К налоговой базе, определяемой по доходам в виде дивидендов, применяются ставки налога 0, 13 и 15% (п. 3 ст. 284 НК РФ).

Доходы в виде дивидендов, полученные российскими организациями, в соответствии с п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ облагаются налогом на прибыль по ставке налога 0% при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация втечение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности неменее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 7.04.16 г. № 03-03-06/1/19746, если на день принятия решения о выплате дивидендов соблюдаются требования п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, то налоговая ставка в размере 0% применяется ко всем доходам, полученным организацией в виде дивидендов, в том числе к дивидендам от дополнительно приобретенных долей, которые увеличивают долю владения общества в уставном капитале сверх установленного названным подпунктом минимального значения.

При определении 365-дневного периода владения вкладом (долей) для целей применения налоговой ставки 0% может учитываться период владения вкладом (долей) преобразованной организацией при условии, что до реорганизации данная организация соответствовала критериям, установленным п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (письма Минфина России от 20.03.15 г. № 03-03-06/1/15521, от 30.01.15 г. № 03-03-06/1/3656).

Налоговая ставка, указанная в п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, не применяется в отношении доходов, полученных иностранными организациями, которые признаются налоговыми резидентами РФ в порядке, установленном ст. 246.2 НК РФ, за исключением иностранных организаций, самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами РФ в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 246.2 НК РФ.

Как указано в письме ФНС России от 29.12.12 г. № АС-4-2/22690, условия, установленные вп.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, при которых к доходам в виде дивидендов может быть применена налоговая ставка в размере 0%, должны быть соблюдены на дату принятия решения овыплате дивидендов. Минфин России также придерживается данного мнения (письма от21.12.11 г. № 03-03-06/1/841, от 27.01.11 г. № 03-03-06/1/30).

Для подтверждения права на применение нулевой налоговой ставки налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов (абзац 8 п. 3 ст. 284 НК РФ). Причем перечень таких документов не имеет исчерпывающего характера.

Если необходимые документы или их копии составлены на иностранном языке, они должны быть легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык.

Согласно п.п. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ налоговая ставка в размере 13% применяется к доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, а также к доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками.

Напомним, что ставка в размере 13% в отношении названных доходов используется с 1 января 2015 г. в связи с вступлением в силу Федерального закона от 24.11.14 г. № 366-ФЗ «Овнесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации иотдельные законодательные акты Российской Федерации».

В письме Минфина России от 13.07.15 г. № 03-00-08/2/40211 указано, что, если лицом, которое имеет фактическое право на получение доходов в виде дивидендов и косвенно участвует в организации, выплатившей доход в виде дивидендов, является налоговый резидент РФ, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, могут быть применены налоговые ставки, установленные п.п. 1 и 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, спредоставлением налоговому агенту, выплачивающему такой доход, информации (документов), указанной в ст. 312 НК РФ (п.1.1 ст. 312).

Напомним, что если в 2016 г. согласно п. 1 ст. 312 НК РФ налоговый агент, выплачивающий доход, для применения положений международных договоров РФ был вправе запросить уиностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право наполучение соответствующего дохода, то с 1 января 2017 г.

иностранная организация должна представлять выплачивающему доход налоговому агенту указанное подтверждение. Соответствующие изменения в ст. 312 НК РФ были внесены на основании Федерального закона от 15.02.16 г. № 32-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)».

документальное подтверждение признания этой иностранной организацией отсутствия фактического права на получение указанных доходов; информацию о лице, которое иностранная организация признает фактическим получателем дохода (с указанием доли и документальным подтверждением порядка прямого участия в этой иностранной организации и косвенного участия в российской организации, являющейся источником дивидендов, а также государства (территории) налогового резидентства лица).

По мнению Минфина России, изложенному в данном письме № 03-00-08/2/40211, порядок применения налоговых ставок по налогу на прибыль (доход) иностранных лиц, а также лиц, которые имеют фактическое право на доход, выплачиваемый иностранному лицу, можно разделить на две составные части.

Во-первых, при наличии письменного отказа иностранного лица, которому выплачивается доход в виде дивидендов, от фактического права на этот доход налоговый агент теряет право на применение льготной ставки налога на доходы иностранных лиц в отношении выплачиваемого дохода в виде дивидендов и обязан удержать налог с этого вида дохода поставке 15%.

Во-вторых, в НК РФ предусмотрена возможность удержания налоговым агентом налога свыплачиваемого дохода по ставке 13%, если фактическим получателем дохода является лицо, признаваемое налоговым резидентом РФ. Применение указанной налоговой ставки вэтом случае должно быть обосновано документами, подтверждающими наличие такого права у лица, признаваемого налоговым резидентом РФ.

В НК РФ не установлен фиксированный перечень документов, свидетельствующих оналичии у лица фактического права на выплачиваемые доходы. По мнению Минфина России, при подтверждении фактического права на получение соответствующего дохода налоговым агентом должен учитываться факт возникновения (отсутствия) риска получения необоснованной налоговой выгоды в случае недостоверного указания фактического получателя дохода.

Таким образом, для применения ставки налога на прибыль, предусмотренной п.п. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (13%), необходимо предоставить информацию согласно п. 1.2 ст. 312 НК РФ. При этом указанная информация также должна сопровождаться письменным подтверждением лица своего права на доход и документальным обоснованием такого права, которое должно содержать раскрытие последовательности прямого и (или) косвенного участия лица, признающего себя фактическим получателем выплачиваемого дохода, вроссийской организации, распределившей дивиденды, и в иностранной организации, впользу которой осуществлена выплата дивидендов, а сами такие последовательности должны быть подтверждены документально.

Дивиденды, полученные иностранной организацией по акциям российских организаций, атакже дивиденды от участия в капитале организации в иной форме, облагаются налогом наприбыль по ставке 15% (п.п. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Учет дохода в виде дивидендов

Определяя ставку налога на прибыль, не стоит забывать о том, что если международным договором РФ по вопросам налогообложения установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Перечень соглашений и конвенций об избежании двойного налогообложения, действующих на 1 января 2013 г., приведен в информационном письме Минфина России «Список международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами, действующих по состоянию на 1 января 2013 года».

Часть чистой прибыли общества, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами. Таково мнение ФНС России, изложенное в письме от 16.08.12 г. № ЕД-4-3/13610@. Таким образом, для названных целей указанные выплаты вчасти превышения суммы дивидендов, определенной с учетом положений п. 1 ст. 43 НК РФ, облагаются по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 284 НК РФ, т. е. 20%.

дивидендов российским компаниям, если иное не предусмотрено НК РФ; иностранным фирмам доходов, не связанных с постоянным представительством иностранной организации в РФ.

Для определения суммы налога на прибыль, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, который не указан в п. 6 ст. 275 НК РФ, необходимо использовать формулу, представленную в п. 5 данной статьи.

                  Показатели                 
  Код 
строки
Сумма, руб.
                      1                      
   2  
     3     
Начислено всего доходов                      
  010 
   1000 <6>
Доходы к уменьшению - всего,                 
в том числе:
  020 
    300    
доходы, начисленные иностранным организациям 
  030 
    200 <7>
доходы, начисленные физическим лицам -       
нерезидентам Российской Федерации
  040 
     -     
суммы дивидендов, полученных самим налоговым 
агентом
  050 
    100 <8>
Налоговая база (стр. 010 - стр. 020) - всего,
в том числе:
  060 
    700    
доходы, начисленные российским организациям  
  070 
    700    
Ставка налога (6%)                           
  080 
     х     
Сумма налога, причитающаяся в бюджет, по     
ставке 6% (стр. 070 х 0,06)
  090 
     42    
                  Показатели                 
  Код 
строки
Сумма, руб.
                      1                      
   2  
     3     
Начислено всего доходов                      
  010 
     50 <9>
Ставка налога (15%)                          
  020 
     х     
Сумма налога (стр. 010 х стр. 020 : 100)     
  030 
      7,5  
Начислено в бюджет налога с доходов          
  040 
      0    
Сумма налога, выплаченная за пределами       
Российской Федерации и засчитываемая в уплату
налога согласно специальной декларации
(расчету), принятой налоговым органом
  050 
     -     
К доплате по сроку ___________ 200_ г.       
(стр. 030 - стр. 040 - стр. 050)
  060 
      7,5  
К уменьшению                                 
  070 
     -     

Источник дохода применяет специальный налоговый режим

-----------------------------T-----------------T-----------------¬
¦ Содержание ¦Корреспондирующие¦ Первичный ¦
¦ хозяйственной операции ¦ счета ¦ документ ¦
¦ --------T-------- ¦
¦ ¦ Д-т ¦ К-т ¦ ¦
---------------------------- -------- -------- -----------------
¦Отражено начисление ¦ ¦ ¦Выписка из ¦
¦дивидендов: ¦ ¦ ¦протокола общего ¦
¦сторонним акционерам ¦ 84 ¦ 75-2 ¦собрания ¦
¦работникам организации ¦ 84 ¦ 70 ¦акционеров ¦
¦ ¦ ¦ ¦(решение о ¦
¦ ¦ ¦ ¦выплате ¦
¦ ¦ ¦ ¦дивидендов), ¦
¦ ¦ ¦ ¦проспект эмиссии,¦
¦ ¦ ¦ ¦бухгалтерская ¦
¦ ¦ ¦ ¦справка - расчет ¦
---------------------------- -------- -------- -----------------
¦Начислен налог на доходы, ¦ 99, ¦ 68 ¦Бухгалтерская ¦
¦подлежащий удержанию с ¦75-2, 70¦ ¦справка - расчет ¦
¦акционеров ¦ ¦ ¦ ¦
---------------------------- -------- -------- -----------------
¦Отражена выплата начисленных¦ 75-2, ¦ 50, ¦Расходный ¦
¦сумм доходов денежными ¦ 70 ¦ 51 <1> ¦кассовый ордер ¦
¦средствами за минусом ¦ ¦ ¦Выписка с ¦
¦удержанного налога на доходы¦ ¦ ¦расчетного счета ¦
---------------------------- -------- -------- -----------------
¦Отражена передача иного ¦ 75-2 ¦ 90-1, ¦Накладные ¦
¦имущества в счет погашения ¦ ¦91-1 <2>¦ ¦
¦задолженности по дивидендам ¦ ¦ ¦ ¦
---------------------------- -------- -------- -----------------
¦Списана балансовая стоимость¦ 90-1, ¦ 01, 41,¦Накладные ¦
¦имущества ¦ 91-1 ¦ 43 ¦ ¦
L---------------------------- -------- -------- ------------------

расходный кассовый ордер — при расчете с акционерами — физическими лицами, в том числе работниками предприятия;

выписка с расчетного счета — при расчете с акционерами — юридическими лицами или перечислении на банковскую карту акционерам — физическим лицам.

Согласно ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

Предлагаем ознакомиться:  Закон о газовом оборудование

Пример. Акционерами ЗАО «Завод металлоконструкций» являются: ЗАО «Судостроительный завод» — 10% акций, ЗАО «Морские верфи» — 40% акций, ЗАО «Станкостроительный завод» — 30% акций, Компания «International Trading LTD» (не является резидентом Российской Федерации) — 20% акций.

Учет дохода в виде дивидендов

Общая сумма дивидендов, начисленная за 2001 г., составила 1000 руб. Сумма дивидендов, полученная ЗАО «Завод металлоконструкций», составила 150 руб., из которых 100 руб. — дивиденды, полученные от организаций — резидентов Российской Федерации, 50 руб. — от иностранной компании.

Необходимо составить налоговую декларацию за первое полугодие 2002 г. (для того чтобы представить только информацию о порядке определения налогооблагаемой базы и заполнения налоговой декларации, условно примем, что иных доходов и расходов у предприятия не было).

Справочно.

Согласно п.3 ст.284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

  1. 6% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации;
  2. 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

Решение

  1. Сумма налога, начисленная по доходам, полученным от иностранной компании, составила 7,5 руб. (50 руб. х 15%).
  2. Сумма налога, начисленная по дивидендам, подлежащим уплате иностранной компании «International Trading LTD», — 30 руб. (1000 х 20% х 15%).
  3. Сумма налога, начисленная по дивидендам, подлежащим выплате российским предприятиям, составляет 42 руб. ((1000 — 200 — 100) х 6%).

В том числе: ЗАО «Судостроительный завод» — 10% — 4,2 руб., ЗАО «Морские верфи» — 40% — 16,8 руб., ЗАО «Станкостроительный завод» — 30% — 12,6 руб.

Итого: 33,6 руб.

Разница между суммой налога, начисленной с общей суммы дивидендов, и подлежащей удержанию составляет 8,4 руб.

Следовательно, сумма налога, уплачиваемая обществом за счет прибыли, составит 15,9 руб. (7,5 8,4).

Общая сумма удержанного налога составит 63,6 руб. (30 4,2 16,8 12,6).

Отражение в бухгалтерском учете операций начисления и выплаты дивидендов приведено в табл. 2.

Таблица 2

   Дата   
операции
   Содержание   
хозяйственной
операции
Сумма,
руб.
Коррес-  
пондирую-
щие счета
 Первичный документ
 Д-т
 К-т
31.05.2002
Отражено        
начисление
дивидендов за
2001 г.
1000  
 84 
75-2
Выписка из         
протокола общего
собрания акционеров
Бухгалтерская
справка - расчет
31.05.2002
Начислен налог  
на доходы,
подлежащий
удержанию с
акционера
  15,9
 99 
 68 
Бухгалтерская      
справка - расчет
31.05.2002
Удержан налог с 
доходов
акционеров по
начисленным
дивидендам
  63,6
75-2
 68 
Бухгалтерская      
справка - расчет
03.06.2002
Отражена выплата
начисленных сумм
доходов
денежными
средствами
 936,4
75-2
 51 
Выписка с          
расчетного счета

Налоговый учет доходов от участия в капиталах организаций ведется в приведенных ниже аналитических регистрах налогового учета.

Дата составления: 02.07.2002

Период выплаты дивидендов: июнь 2002 г.

Сальдо начальное: нет

Учет дохода в виде дивидендов

(руб.)

Сумма ди-
видендов,
подлежа-
щая рас-
пределе-
нию
Сумма   
дивиден-
дов,
подлежа-
щая вы-
плате
иност-
ранным
органи-
зациям
Сумма  
диви-
дендов,
полу-
ченных
от рос-
сийских
органи-
заций
Общая сум-
ма диви-
дендов для
целей на-
логообло-
жения
Общая сум-
ма налога
на диви-
денды
Удер-  
жанная
сумма
налога
с дохо-
дов ак-
ционе-
ров
Сумма  
налога,
уплачи-
ваемая
пред-
прияти-
ем -
эмитен-
том
    1    
    2   
   3   
     4    
(гр. 1 -
гр. 2 -
гр. 3)
     5    
(гр. 4 х
6%)
   6   
   7   
   1000  
   200  
  100  
    700   
    42    
  33,6 
  8,4  
Наименование
получателя
дивидендов
Юридичес-
кий адрес
получате-
ля диви-
дендов,
ИНН
Сумма на-
численных
дивиден-
дов, руб.
Доля в   
общей
сумме ди-
видендов,
%
Сумма ди- 
видендов,
подлежащих
налогооб-
ложению,
руб.
Сумма на- 
лога с
дивиден-
дов, руб.
      1     
    2    
    3    
    4    
(гр. 3 :
1000 х
100) <3>
     5    
(700 х
гр. 4)
<3>
    6     
(42 х
гр. 4) <3>
ЗАО "Судо-  
строительный
завод"
    х    
   100   
    10   
     70   
    4,2   
ЗАО "Морские
верфи"
    х    
   400   
    40   
    280   
   16,8   
ЗАО "Стан-  
костроитель-
ный завод"
    х    
   300   
    30   
    210   
   12,6   
Итого       
    х    
    х    
    х    
    560   
   33,6   

Сальдо конечное: 42 руб.

     Должность лица, __________ Подпись
составившего расшифровка подписи
документ (фамилия, имя, отчество)

Период выплаты дивидендов: первое полугодие 2002 г.

 Наименование 
получателя
дивидендов
 Юридический 
адрес
получателя
дивидендов
  Ставка 
налога, %
   Сумма   
дивидендов,
руб.
Сумма налога 
с дивидендов,
руб.
       1      
      2      
    3    
     4     
      5      
(гр. 4 х
гр. 3)
Компания "D"  
    15   
    200    
      30     
Итого         
      х      
    х    
    200    
      30     

Сальдо конечное: 30 руб.

------------------------------T----------------------------------¬
¦ Статья доходов ¦ Доходы, учитываемые для целей ¦
¦ ¦ налогообложения ¦
¦ ---------T------------------------
¦ ¦счет 91-1¦ Иные счета ¦
¦ ¦ "Прочие -----T------------------
¦ ¦ доходы" ¦номер¦ примечание ¦
¦ ¦ ¦счета¦ ¦
----------------------------- --------- ----- ------------------
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
----------------------------- --------- ----- ------------------
¦Долевое участие в других ¦ 150 ¦ х ¦ х ¦
¦организациях, в том числе ¦ ¦ ¦ ¦
¦российских ¦ 100 ¦ х ¦ х ¦
¦иностранных ¦ 50 ¦ х ¦ х ¦
----------------------------- --------- ----- ------------------
¦Штрафы, пени и иные санкции ¦ - ¦ - ¦Данные из регистра¦
¦за нарушение договорных ¦ ¦ ¦налогового учета ¦
¦обязательств ¦ ¦ ¦ ¦
----------------------------- --------- ----- ------------------
¦Сдача имущества в аренду ¦ - ¦ х ¦ х ¦
¦(субаренду) ¦ ¦ ¦ ¦
----------------------------- --------- ----- ------------------
¦Предоставление в пользование ¦ - ¦ х ¦ х ¦
¦прав на результаты ¦ ¦ ¦ ¦
¦интеллектуальной деятельности¦ ¦ ¦ ¦
----------------------------- --------- ----- ------------------
¦Проценты, полученные по ¦ - ¦ - ¦Проценты по ¦
¦договорам займа, кредита, ¦ ¦ ¦коммерческому ¦
¦банковского счета, ¦ ¦ ¦кредиту по ¦
¦банковского вклада и другим ¦ ¦ ¦счету 90 "Продажи"¦
¦долговым обязательствам <4> ¦ ¦ ¦ ¦
----------------------------- --------- ----- ------------------
¦Проценты по ценным бумагам ¦ - ¦ - ¦Аналитический ¦
¦ ¦ ¦ ¦регистр налогового¦
¦ ¦ ¦ ¦учета доходов в ¦
¦ ¦ ¦ ¦виде процентов по ¦
¦ ¦ ¦ ¦ценным бумагам ¦
----------------------------- --------- ----- ------------------
¦Суммы восстановленных ¦ - ¦ х ¦ х ¦
¦резервов, расходы на ¦ ¦ ¦ ¦
¦формирование которых были ¦ ¦ ¦ ¦
¦приняты в составе расходов ¦ ¦ ¦ ¦
----------------------------- --------- ----- ------------------
¦Безвозмездно полученное ¦ х ¦ - ¦Данные по ¦
¦имущество или имущественные ¦ ¦ ¦счету 98-2 ¦
¦права ¦ ¦ ¦"Безвозмездно ¦
¦ ¦ ¦ ¦полученные ¦
¦ ¦ ¦ ¦ценности" ¦
----------------------------- --------- ----- ------------------
¦Распределяемый доход при ¦ - ¦ - ¦Данные из регистра¦
¦участии в простом ¦ ¦ ¦налогового учета ¦
¦товариществе ¦ ¦ ¦ ¦
----------------------------- --------- ----- ------------------
¦Превышение стоимости ¦ - ¦ х ¦ х ¦
¦возвращаемого имущества при ¦ ¦ ¦ ¦
¦выходе из простого ¦ ¦ ¦ ¦
¦товарищества над стоимостью ¦ ¦ ¦ ¦
¦имущества, переданного в счет¦ ¦ ¦ ¦
¦вклада в простое товарищество¦ ¦ ¦ ¦
----------------------------- --------- ----- ------------------
¦Доход прошлых лет, выявленный¦ - ¦ х ¦ х ¦
¦в отчетном (налоговом) ¦ ¦ ¦ ¦
¦периоде ¦ ¦ ¦ ¦
----------------------------- --------- ----- ------------------
¦Положительная курсовая ¦ - ¦ х ¦ х ¦
¦разница ¦ ¦ ¦ ¦
----------------------------- --------- ----- ------------------
¦Положительная курсовая ¦ х ¦ - ¦Аналитический ¦
¦разница между курсом продажи ¦ ¦ ¦регистр налогового¦
¦иностранной валюты и ¦ ¦ ¦учета дохода от ¦
¦официальным курсом ЦБ РФ на ¦ ¦ ¦операций купли - ¦
¦дату совершения сделки ¦ ¦ ¦продажи валюты ¦
¦продажи валюты ¦ ¦ ¦ ¦
----------------------------- --------- ----- ------------------
¦Отрицательная курсовая ¦ х ¦ - ¦Аналитический ¦
¦разница между курсом покупки ¦ ¦ ¦регистр налогового¦
¦иностранной валюты и ¦ ¦ ¦учета дохода от ¦
¦официальным курсом ЦБ РФ на ¦ ¦ ¦операций купли - ¦
¦дату совершения сделки ¦ ¦ ¦продажи валюты ¦
¦покупки валюты ¦ ¦ ¦ ¦
----------------------------- --------- ----- ------------------
¦Положительная разница от ¦ - ¦ х ¦ х ¦
¦переоценки имущества (за ¦ ¦ ¦ ¦
¦исключением амортизируемого ¦ ¦ ¦ ¦
¦имущества, ценных бумаг) ¦ ¦ ¦ ¦
----------------------------- --------- ----- ------------------
¦Стоимость полученных ¦ - ¦ х ¦ х ¦
¦материалов или иного ¦ ¦ ¦ ¦
¦имущества при демонтаже или ¦ ¦ ¦ ¦
¦разборке при ликвидации ¦ ¦ ¦ ¦
¦основных средств ¦ ¦ ¦ ¦
----------------------------- --------- ----- ------------------
¦Стоимость использованного не ¦ х ¦ - ¦Данные по ¦
¦по целевому назначению ¦ ¦ ¦счету 98-2 ¦
¦имущества ¦ ¦ ¦"Безвозмездно ¦
¦ ¦ ¦ ¦полученные ¦
¦ ¦ ¦ ¦ценности" ¦
----------------------------- --------- ----- ------------------
¦Суммы уменьшения уставного ¦ - ¦ х ¦ х ¦
¦капитала с одновременным ¦ ¦ ¦ ¦
¦отказом от возврата стоимости¦ ¦ ¦ ¦
¦части взносов акционерам ¦ ¦ ¦ ¦
----------------------------- --------- ----- ------------------
¦Суммы возврата от ¦ - ¦ х ¦ х ¦
¦некоммерческой организации ¦ ¦ ¦ ¦
¦ранее уплаченных взносов ¦ ¦ ¦ ¦
----------------------------- --------- ----- ------------------
¦Доходы от операций с ¦ - ¦ х ¦ х ¦
¦финансовыми инструментами ¦ ¦ ¦ ¦
¦сделок ¦ ¦ ¦ ¦
----------------------------- --------- ----- ------------------
¦Излишки стоимости ТМЦ, ¦ - ¦ х ¦ х ¦
¦выявленные при инвентаризации¦ ¦ ¦ ¦
----------------------------- --------- ----- ------------------
¦Отрицательные суммовые ¦ - ¦ - ¦Данные по счетам ¦
¦разницы ¦ ¦ ¦20 "Основное ¦
¦ ¦ ¦ ¦производство", ¦
¦ ¦ ¦ ¦23 "Вспомогатель- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ное производство",¦
¦ ¦ ¦ ¦25 "Общепроизвод- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ственные расходы",¦
¦ ¦ ¦ ¦26 "Общехозяйст- ¦
¦ ¦ ¦ ¦венные расходы", ¦
¦ ¦ ¦ ¦44 "Расходы на ¦
¦ ¦ ¦ ¦продажу" ¦
----------------------------- --------- ----- ------------------
¦Положительные суммовые ¦ - ¦ - ¦ х ¦
¦разницы ¦ ¦ ¦ ¦
----------------------------- --------- ----- ------------------
¦Итого ¦ 150 ¦ - ¦ х ¦
L----------------------------- --------- ----- -------------------
   Дата   
операции
   Содержание   
хозяйственной
операции
Сумма,
руб.
Коррес-  
пондирую-
щие счета
 Первичный документ
 Д-т
 К-т
31.05.2002
Отражено        
начисление
дохода в виде
дивидендов по
акции
 95,8 
76-3
91-1
Проспект эмиссии   
05.06.2002
Отражено        
поступление
денежных средств
в счет выплаты
дивидендов по
акции
 95,8 
 51 
76-3
Выписка по         
расчетному счету

Решение о распределении прибыли

Заканчивая рассмотрение вопроса, какими налогами облагаются дивиденды в 2019 году, приведем формулу расчёта из статьи 275 НК РФ. О ней необходимо знать, если дивиденды выплачивает компания, которая сама получила прибыль от участия в другой организации.

Н = К x Сн x (Д1 – Д2)

  • Н — сумма налога к удержанию;
  • К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме распределяемой прибыли;
  • Сн — ставка налога;
  • Д1 — общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей;
  • Д2 — общая сумма дивидендов, полученных самой организацией в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если они не учитывались ранее при расчете дохода.
Предлагаем ознакомиться:  Списание кредиторской задолженности в налоговом учете

При этом в показатель Д2 не включают дивиденды, к которым применяется нулевая ставка налога на прибыль.

Учет дохода в виде дивидендов

Эту формулу надо применять, рассчитывая налоги с дивидендов в 2019 году, которые выплачивают российским юрлицам и физическим лицам-резидентам РФ. Для остальных категорий участников ООО налог считают по правилам пункта 6 статьи 275 Налогового кодекса.

                  Показатели                 
  Код 
строки
Сумма, руб.
                      1                      
   2  
     3     
Доходы от реализации                         
  010 
     -     
Расходы, уменьшающие сумму доходов от        
реализации
  020 
     -     
Внереализационные доходы                     
  030 
    150    
Внереализационные расходы                    
  040 
     -     
Итого прибыль (убыток) (стр. 010 - стр. 020  
стр. 030 - стр. 040)
  050 
    150    
Доходы по операциям с ценными бумагами,      
облагаемые по иным ставкам, а также доходы в
виде дивидендов (доходов от долевого участия
в иностранных организациях)
  060 
     50 <5>
Доходы от долевого участия в других          
организациях, а также проценты по
государственным и муниципальным ценным
бумагам, налог с которых удержан налоговым
агентом (источником выплаты дохода)
  080 
    100 <5>
Налоговая база (стр. 050 - стр. 060 -        
стр. 080)
  140 
      0    

Лист 03 налоговой декларации

                  Показатели                 
  Код 
строки
Сумма, руб.
Доходы от реализации                         
  010 
     -     
Расходы, уменьшающие сумму доходов от        
реализации
  020 
     -     
Внереализационные доходы                     
  030 
  9,58 <10>
Внереализационные расходы                    
  040 
    -      
Итого прибыль (убыток) (стр. 010 - стр. 020  
стр. 030 - стр. 040)
  050 
  9,58     
Доходы по операциям с ценными бумагами,      
облагаемые по иным ставкам, а также доходы в
виде дивидендов (доходов от долевого участия
в иностранных организациях)
  060 
    -      
Доходы от долевого участия в других          
организациях, а также проценты по
государственным и муниципальным ценным
бумагам, налог с которых удержан налоговым
агентом (источником выплаты дохода)
  080 
  9,58 <10>
Налоговая база (стр. 050 - стр. 060 -        
стр. 080)
  140 
  0        

Н.Н.Карзаева

Зам. директора

аудиторской службы

ООО «Балт — Аудит — Эксперт»

М.И.Колтакова

Санкт — Петербургский

государственный

аграрный университет

Бухгалтер организации, которая применяет УСН, должен быть очень внимательным при определении размера чистой прибыли, распределяемой между акционерами (участниками). Во-первых, такие организации, чтобы иметь право на выплату дивидендов, должны вести бухгалтерский учет. Во-вторых, из-за применения кассового метода признания доходов бухгалтер такой организации может не принять во внимание единый налог, который нужно будет уплатить по отгруженным, но не оплаченным на конец года товарам (работам, услугам). В результате акционеры могут распределить в качестве дивидендов «несуществующую» прибыль.

Пример 1. Организация, перешедшая на УСН (объект налогообложения — доходы), в 2003 г. отгрузила товары на сумму 500 000 руб. За них поступила оплата в размере 100 000 руб. С этой суммы организация исчислила и уплатила единый налог по ставке 6% — 6000 руб.

Налог на дивиденды для физических и юридических лиц

В бухгалтерском учете не отразили единый налог — 24 000 руб., который нужно уплатить в будущем (при поступлении оплаты) с не оплаченной на 1 января 2004 г. суммы 400 000 руб. По данным бухучета за 2003 г. организация получила прибыль — 50 000 руб.

Общее собрание акционеров (участников) решило распределить эту прибыль полностью, хотя организация имела право распределить только 26 000 руб. (50 000 руб. — 24 000 руб.). Во избежание подобной ситуации в бухгалтерском учете следует отражать единый налог по отгруженным, но не оплаченным товарам по кредиту счета 76, субсчет «Отложенный единый налог». В данном случае бухгалтер должен был исчислить и отразить по кредиту счета 76, субсчет «Отложенный единый налог», сумму 24 000 руб.

Рассмотрим ситуацию, когда получателем дивидендов является организация, применяющая упрощенную систему налогообложения. В этом случае выплачивающая сторона не должна удерживать налог на прибыль с суммы дивидендов.

Кто же тогда уплачивает налог с доходов в виде дивидендов?

Обратите внимание! Требования к протоколу

Форма протокола общего собрания акционеров АО может быть произвольной. Однако содержание протокола должно соответствовать ряду отдельных требований, определенных ст.63 Закона N 208-ФЗ. В частности, обязательно указываются место и время проведения общего собрания акционеров, а также общее количество голосов, которыми обладают акционеры — владельцы голосующих акций общества.

Кроме того, дополнительные требования к протоколу общего собрания акционеров установлены в разд.5 Постановления ФКЦБ России от 31.05.2002 N 17/пс «Об утверждении Положения о дополнительных требованиях к порядку подготовки, созыва и проведения общего собрания акционеров». В частности, в протоколе должны быть указаны полное фирменное наименование и место нахождения общества, вид общего собрания (годовое или внеочередное), а также форма проведения общего собрания (собрание или заочное голосование).

К форме протокола, составляемого при проведении общего собрания участников ООО, законодательство никаких требований не предъявляет. Однако ничто не мешает организации составлять его по аналогии с протоколом общего собрания акционеров АО.

Согласно п.2 ст.346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не уплачивают налог на прибыль и ряд других налогов, а уплачивают единый налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Причем независимо от объекта налогообложения, выбранного на основании ст.346.14 НК РФ, такие организации определяют свои доходы в соответствии со ст.346.15 Кодекса.

Счёт в банке Тинькофф

Таким образом, организации, которые применяют УСН, облагают доходы от долевого участия самостоятельно, включая их в базу для расчета единого налога. При этом они применяют ставки, установленные ст.346.20 НК РФ (в зависимости от выбранного объекта налогообложения).

Во избежание конфликтов с налоговыми органами организация, выплачивающая дивиденды, должна запросить у «упрощенца» — получателя дивидендов копию уведомления о возможности применения УСН по форме N 26.2-2. Форма утверждена Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495.

Согласно Налоговому кодексу на выплату дивидендов идет прибыль, оставшаяся после налогообложения. Распределять прибыль можно ежеквартально, раз в полгода или раз в год (ст. 28 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Сроки и порядок выплаты дивидендов прописываются в уставе ООО. На практике чаще встречается выплата дивидендов по итогам года.

Есть ряд случаев, когда организация не имеет права производить выплату доходов учредителям. Все исключения прописаны в ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ.

В составе учредителей ООО могут быть как юридические, так и физические лица. Далее речь пойдет о расчетах с участниками-физлицами.

На общем собрании участников ООО принимается решение о направлении нераспределенной прибыли или ее части на выплату дивидендов. Дивиденды можно выплатить как из прибыли отчетного года, так и из прибыли прошлых лет. Результаты собрания фиксируют в протоколе общего собрания участников (п. 6 ст. 37 Федерального закона № 14-ФЗ).

Если Общество состоит из одного участника (единственного учредителя), решение о выплате дивидендов оформляется в произвольной форме ( ст. 39 Федерального закона № 14-ФЗ).

Каждый участник компании получает дивиденды согласно своей доле в уставном капитале.

В протоколе (решении) о выплате дивидендов следует указать:

  • за какой период распределяется прибыль (за прошлый год, за квартал и пр.);
  • сумму прибыли, которая подлежит распределению;
  • долю каждого участника (в % и рублях);
  • сроки выплаты дивидендов;
  • форму выплаты дивидендов (деньгами или имуществом).
Предлагаем ознакомиться:  Сокрытие доходов при уплате алиментов как доказать и что за это грозит

Также участники могут указать в протоколе иную уточняющую информацию. Подробный порядок расчетов поможет избежать спорных ситуаций в будущем.

Иванов И.И. (сотрудник организации) — 50 %;

Сидорова А.А. (сотрудник организации) — 22 %;

Носова Е.Е. (не является сотрудником организации) — 28 %.

По итогам общего собрания учредителей было принято решение выплатить дивиденды всем участникам Общества из чистой прибыли, которая составляет 150 000 рублей.

Налог на дивиденды для юридических лиц в 2019 году

Налогообложение дивидендов участников — физических лиц зависит от их статуса: признаются ли они на момент выплаты дохода резидентами РФ. Ставка налога на дивиденды в 2019 году составляет:

  • 13% для физических лиц-резидентов;
  • 15% для физических лиц-нерезидентов.

Статус российского резидента зависит от того, сколько календарных дней за последние 12 месяцев участник фактически находился на территории России. Если таких дней не менее 183 (не обязательно подряд), то гражданин признается резидентом. Для него налог, уплачиваемый на дивиденды для физических лиц в 2019 году, будет взиматься по ставке 13%. Периоды, проведенные за границей по уважительным причинам, таким как лечение и обучение, в расчёт не принимаются (статья 207 НК РФ).

Гражданство на статус резидента РФ не влияет, поэтому им может быть и иностранный учредитель, если большую часть последних 12 месяцев он фактически находился в России.

Удерживать НДФЛ с дивидендов в 2019 году для перечисления в бюджет обязана сама компания. Для физических лиц, получающих доход от бизнеса, компания является налоговым агентом. Учредителю выплачивают дивиденды уже после налогообложения, поэтому ему не надо самостоятельно рассчитывать и перечислять НДФЛ.

Однако, если дивиденды передаются не в денежной форме (основные средства, товары, другое имущество), то ситуация меняется. Налоговый агент не может удержать сумму налога для перечисления, ведь денежные средства, как таковые, участнику не выплачиваются. В этом случае ООО обязано сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.

Теперь все обязанности по уплате НДФЛ переходят к самому участнику, получившему дивиденды имуществом. Для этого по итогам года надо сдать в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ и самостоятельно заплатить налог.

Дополнительные сложности при выплате учредителю дохода не в денежной форме связаны с тем, что такую передачу имущества реализацией, потому что при этом происходит смена собственника. А при реализации имущества его стоимость должна облагаться налогом, в зависимости от системы налогообложения, на которой работает фирма:

  • НДС и налог на прибыль (для ОСНО);
  • единый налог (для УСН).

Если же юрлицо работает на ЕНВД, то сделка по передаче имущества учредителю должна облагаться в рамках общего или упрощенного режима (если общество совмещает режимы ЕНВД и УСН).

Получается действительно абсурдная ситуация, когда имущество, переданное в качестве дивидендов, облагается дважды:

  • НДФЛ, который платит учредитель;
  • налог на «реализацию» в соответствии с режимом, который ИФНС обязывает выплатить саму компанию.

В некоторых случаях суды становятся на сторону ООО, признавая, что здесь нет признаков реализации имущества, но и есть и противоположные судебные решения. Если вы не готовы спорить с налоговиками в суде, то не советуем применять такой способ. Возможно, когда-то в НК РФ внесут соответствующие изменения, но пока выплата дивидендов имуществом грозит дополнительным налогообложением.

Участником общества с ограниченной ответственностью может быть не только физическое, но и юридическое лицо (российская или иностранная фирма). Налогообложение выплаченных дивидендов юридических лиц в 2019 году производится по нормам, установленным статьей 284 НК РФ.

Ставка налога на дивиденды в 2019 году для организаций

Российская организация

13 процентов

Российская организация, если она не менее 365 календарных дней до принятия решения о выплате дивидендов владеет долей не менее 50% в уставном капитале организации-источнике выплаты.

нулевая

Иностранная организация

15 процентов или другая ставка, если она предусмотрена международным соглашением об избежании двойного налогообложения

Как видим, если российская организация имеет не менее 50% в уставном капитале другой российской компании, то налог на прибыль с полученных дивидендов не взимается (нулевая ставка). Чтобы подтвердить эту льготу, участник-юридическое лицо должен представить в инспекцию документы, подтверждающие право на долю в капитале организации, выплачивающей доход.

Такими документами могут быть:

  • договор купли-продажи или мены;
  • решения о разделении, выделении или преобразовании;
  • судебные решения;
  • договор об учреждении;
  • передаточные акты и др.

Налог на прибыль с дивидендов в 2019 году установлен и для юридических лиц, которые работают на специальных режимах (УСН, ЕСХН, ЕНВД). В отношении доходов, которые они получают от своей деятельности, такие юрлица налог на прибыль не платят. Однако в отношении доходов, получаемых от участия в других организациях, сделаны исключения:

  • для фирм на УСН действуют положения пункта 2 статьи 346.11 НК РФ;
  • для фирм на ЕСХН действует нормы пункта 3 статьи 346.1 НК РФ.

В этих статьях прямо говорится, что специальный налоговый режим не распространяется на прибыль, полученную от участия в других предприятиях. Что касается компаний на ЕНВД, то хотя такой прямой оговорки нет, но освобождение от налога на прибыль относится только к доходам, полученным по видам деятельности, указанным в статье 346.26 НК РФ.

Таким образом, налог с дивидендов юридического лица 2019 года выплачивается в виде налога на прибыль (по ставкам, указанным в таблице), даже если в общем случае общество на спецрежиме от уплаты этого налога освобождена.

Как и в случае с участником-физлицом, налоговым агентом, обязанным удержать и перечислить налог на прибыль, является организация, которая выплатила дивиденды. Срок уплаты налога — не позднее дня, следующего за днем выплаты (статья 287 НК РФ).

Ниже приведены фрагменты налоговой декларации.

Лист 02 налоговой декларации

В гражданском законодательстве данное понятие связывается с акционерными обществами. Это становится очевидным при сравнении положений ст.42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и положений ст.28 Федерального закона от 28.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Налоговое законодательство не делает такого различия. Согласно ст.43 НК РФ «дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения». Этот доход распределяется пропорционально долям акционеров или участников в уставном (складочном) капитале общества.

Организация, выплачивающая дивиденды, является налоговым агентом. Налоговый агент удерживает и уплачивает в бюджет налог на прибыль с доходов от долевого участия в деятельности организаций и налог на доходы физических лиц (п.п.2, 3 ст.275 и п.2 ст.214 НК РФ).

Как уже отмечалось, на организацию, которая выплачивает дивиденды другой организации, возложены обязанности налогового агента по удержанию и уплате налога на прибыль с доходов от долевого участия. В какой момент налоговый агент должен удержать и уплатить этот налог?

Подпункт 1 п.5 ст.286 НК РФ гласит, что налог удерживается в момент выплаты доходов. А затем в течение 10 дней со дня выплаты дохода он перечисляется в федеральный бюджет (п.4 ст.287 НК РФ).

Организация по итогам отчетного периода, в котором она выплатила дивиденды, должна отразить этот факт в Декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614. Для этих целей в декларации специально предусмотрен лист 03. Организация — налоговый агент также должна заполнить подраздел 1.3 разд.1 декларации и перенести в него показатели строк 110 — 140 разд.А листа 03.

Иная ситуация складывается, если получатель дивидендов — организация, переведенная на уплату ЕНВД. Несмотря на то что такая организация освобождена от уплаты налога на прибыль, доходы в виде дивидендов облагаются данным налогом в обычном порядке. То есть сторона, выплачивающая дивиденды, выступает в роли налогового агента и удерживает с таких доходов налог на прибыль по ставке 6%.

Таким образом, организации, которые осуществляют наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды деятельности, обязаны исчислять и уплачивать налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения (п.7 ст.346.26 НК РФ).

Какие налоги исчисляет и уплачивает российская организация, если ее акционерами (участниками) являются физические лица — резиденты РФ?

Общий порядок расчета суммы дивидендов, с которой удерживается налог на доходы физических лиц, регулируется ст.214 НК РФ с учетом положений ст.275 Кодекса.

Как уже отмечалось, обязанности налогового агента возлагаются на организацию, выплачивающую доход. Ставка налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, установлена в размере 6% (п.4 ст.224 НК РФ).

Должна ли организация с сумм дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, исчислять ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование?

В соответствии с п.3 ст.236 НК РФ дивиденды не включаются в базу по единому социальному налогу, поскольку являются выплатами, которые не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Поскольку объект обложения по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование совпадает с объектом налогообложения по ЕСН, такие страховые взносы на сумму дивидендов начислять не надо.

  • 180 000 руб. — российской организации ООО «Сатурн»;
  • 220 000 руб. — генеральному директору общества О.В. Бортиковой.


Об авторе: admin4ik

Ваш комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector