17.06.2019     0
 

Заявительный порядок возмещения НДС Акты, образцы, формы, договоры Консультант Плюс


Общий порядок возмещения НДС

В общем случае возмещение НДС производится в следующем порядке. После представления декларации налоговый орган в течение трех месяцев проводит камеральную налоговую проверку, в ходе которой устанавливается обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению. Кстати, моментом окончания камеральной налоговой проверки является (в зависимости от того, что наступило ранее) (Письмо ФНС России от 21.11.2012 N АС-4-2/19576@):

  • истечение предусмотренного п. 2 ст. 88 НК РФ трехмесячного срока со дня представления налогоплательщиком декларации;
  • момент ее окончания, определяемый по дате, указанной в акте налоговой проверки.

При отсутствии нарушений по окончании проверки принимается решение о возмещении налога (на это отводится семь дней). Одновременно принимается решение о зачете (возврате) суммы налога.

Если же в ходе камеральной проверки выявляются нарушения законодательства о налогах и сборах, об этом составляется акт налоговой проверки. По результатам рассмотрения материалов такой проверки руководитель налогового органа (или его заместитель) выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к данной ответственности. Одновременно принимается одно из следующих решений:

  • решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
  • решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
  • решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично данной суммы.

Таким образом, в общем порядке возмещение НДС производится только после того, как налоговый орган закончит камеральную проверку и примет соответствующее решение. Однако налогоплательщик может воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС, когда зачет (возврат) налога производится до завершения камеральной проверки. Заявительный порядок возмещения налога установлен ст. 176.1 НК РФ, введенной Федеральным законом от 17.12.2009 N 318-ФЗ.

Кто и в каких случаях вправе воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС

Заявительный порядок возмещения НДС — это право, которым могут воспользоваться не все налогоплательщики.

Во-первых, согласно пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ правом на применение заявительного порядка обладают налогоплательщики-организации, у которых некая сумма налогов, уплаченная за три календарных года, предшествующих году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС, составляет не менее 10 млрд руб.

О какой сумме идет речь? Это совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента. Есть ограничение: со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации должно пройти не менее трех лет.

Поэтому в случае реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения или преобразования вновь созданная организация может реализовать право на применение заявительного порядка возмещения НДС по описанному основанию только после истечения трех лет с момента реорганизации и внесения соответствующих записей в ЕГРЮЛ (Письма Минфина России от 25.03.2011 N 03-07-08/83, от 14.12.2010 N 03-07-08/364).

Разъяснения о том, как посчитать совокупную сумму уплаченных налогов для целей применения пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ, представлены в Письме ФНС России от 23.07.2010 N АС-37-2/7390@. Итак, в сумму уплаченных налогов включаются:

  • денежные средства, поступающие в уплату по НДС, акцизам, налогу на прибыль и НДПИ по расчетным документам, в которых показатель «Дата списания со счета плательщика» (поле 71) относится к трехлетнему периоду, предшествующему году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС, и зачисленные на соответствующие счета органов Федерального казначейства. Данные поступления учитываются и в том случае, если уплаченный налог относится к категории излишне уплаченных или излишне взысканных налогов;
  • суммы налогов, не являющихся НДС, акцизами, налогом на прибыль и НДПИ, зачтенных в порядке, предусмотренном ст. ст. 78, 79 НК РФ в счет уплаты НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, по которым дата принятия решения о зачете приходится на соответствующий трехлетний период;
  • суммы НДС и акцизов, зачтенные в порядке, установленном ст. ст. 176, 176.1, 203 НК РФ в счет уплаты НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, по которым дата принятия решения о зачете приходится на вышеуказанный период.

При этом совокупная сумма налогов уменьшается на суммы излишне уплаченных или излишне взысканных НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, в отношении которых налоговым органом принято решение об их возврате в порядке, установленном ст. ст. 78, 79 НК РФ. Это не касается сумм НДС и акцизов, подлежащих возмещению, в отношении которых налоговым органом приняты решения о возврате в порядке, предусмотренном ст. ст. 176, 176.1, 203 НК РФ <1>.

Во-вторых, заявительным порядком могут воспользоваться налогоплательщики, представившие вместе с налоговой декларацией действующую банковскую гарантию. (Уточним: банковская гарантия представляется в налоговый орган не позднее срока, установленного для подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС.

) Гарантия должна содержать обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения НДС в заявительном порядке, если решение о возмещении в заявительном порядке будет отменено полностью или частично.

Получается, налогоплательщик, у которого совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная за соответствующий период, составляет менее 10 млрд руб., вправе воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС при условии представления в налоговый орган действующей банковской гарантии (Письмо Минфина России от 23.03.

Обратите внимание! Налогоплательщик может реализовать право на возмещение НДС в заявительном порядке в отношении как всей суммы налога, заявленной к возмещению в декларации по НДС за соответствующий налоговый период, так и части заявленной суммы. Поэтому налогоплательщик вправе представить в налоговые органы банковскую гарантию на часть суммы налога, заявленной к возмещению и указанной в заявлении о применении заявительного порядка возмещения налога (Письма Минфина России от 26.09.

2012 N 03-07-15/127 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 17.10.2012 N ЕД-4-3/17586), от 07.06.2012 N 03-07-08/145, от 04.04.2012 N 03-07-15/32). Заявление налогоплательщиком суммы налога к возврату в порядке ст. 176.1 НК РФ в размере, меньшем, чем сумма НДС, заявленная к возмещению в налоговой декларации, не противоречит нормам указанной статьи (Письмо ФНС России от 07.11.2011 N ЕД-4-3/18516@).

Воспользоваться правом на возмещение НДС в заявительном порядке могут (п. 2 ст. 176.1 НК РФ):

  • все налогоплательщики, если они предоставили банковскую гарантию или поручительство российской организации;
  • организации, которые за три предыдущих года уплатили налоги на сумму не менее 2 млрд руб.;
  • резиденты территорий опережающего социально-экономического развития и свободного порта Владивосток, которые предоставили поручительство управляющей компании.

Условия возмещения НДС в заявительном порядке по банковской гарантии

Вы можете возместить НДС в заявительном порядке, если обеспечили обязанность по его уплате банковской гарантией (пп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ).

Для этого представьте в инспекцию:

  • банковскую гарантию;
  • заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС.

Представить эти документы вы должны в течение пяти рабочих дней со дня подачи декларации с НДС к возмещению (п. 6 ст. 6.1, п. п. 6.1, 7 ст. 176.1 НК РФ).

Предлагаем ознакомиться:  Особый порядок судебного разбирательства в уголовном процессе

Каким требованиям должна отвечать банковская гарантия для целей возмещения НДС

Банковская гарантия для заявительного порядка возмещения НДС должна отвечать следующим требованиям (п. п. 3, 4.1, 5 ст. 74.1, п. 4 ст. 176.1 НК РФ):

  • она должна быть выдана ВЭБ.РФ или банком, который включен в перечень Минфина России. Этот перечень вы можете посмотреть на официальном сайте Минфина России;
  • в гарантии должно быть указано, что инспекция применит меры по взысканию с банка сумм, обеспеченных этой гарантией, по правилам ст. ст. 46 и 47 НК РФ, если он не уплатит их по требованию инспекции;
  • она должна быть безотзывной и непередаваемой;
  • в ней не должно содержаться указаний для инспекции о представлении банку документов, которые не предусмотрены Налоговым кодексом РФ;
  • срок действия гарантии — не менее 10 месяцев со дня подачи вами декларации с НДС к возмещению;
  • сумма, на которую выдана гарантия, должна полностью покрывать сумму НДС, которую вы хотите возместить в заявительном порядке.

Вы можете применить заявительный порядок и к части заявленного к возмещению НДС. Поэтому банковскую гарантию можно представить лишь на эту сумму. Это следует из пп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ, Письма Минфина России от 26.09.2012 N 03-07-15/127 (направлено для использования в работе Письмом ФНС России от 17.10.2012 N ЕД-4-3/17586).

Заявительный порядок возмещения НДС Акты, образцы, формы, договоры Консультант Плюс

Условия возмещения НДС в заявительном порядке по поручительству

Для того чтобы возместить НДС в заявительном порядке по поручительству, вам нужно представить в инспекцию договор поручительства и заявление о применении заявительного порядка (пп. 5 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). Срок представления документов — не позднее пяти рабочих дней со дня подачи декларации с НДС к возмещению (п. 6 ст. 6.1, п. п. 6.1, 7 ст. 176.1 НК РФ).

Поручитель по договору должен отвечать следующим требованиям (п. 2.1 ст. 176.1 НК РФ):

  • являться российской организацией;
  • уплатить налогов не менее 2 млрд руб. за три года, предшествующие году подачи заявления о заключении договора поручительства. В эту сумму включаются НДС, акцизы, налог на прибыль и НДПИ (кроме налогов, которые уплачены при импорте (экспорте) товаров и в качестве налогового агента);
  • не находиться в процессе реорганизации, ликвидации или банкротства;
  • не иметь задолженности по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам;
  • сумма всех обязательств поручителя по действующим договорам поручительства не должна превышать 50 процентов стоимости его чистых активов.

Каким требованиям должен отвечать договор поручительства

Договор поручительства должен отвечать следующим требованиям (п. 4.1 ст. 176.1 НК РФ):

  • срок его действия — не менее 10 месяцев со дня подачи декларации с НДС к возмещению и не более года со дня его заключения;
  • сумма, которая указана в договоре, должна полностью покрывать сумму НДС, которую вы хотите возместить в заявительном порядке.

Форма договора поручительства должна быть утверждена приказом ФНС России (п. 2 ст. 74 НК РФ). До этого момента вы можете использовать форму договора, которую рекомендовала налоговая служба (Письмо ФНС России от 30.06.2017 N СД-4-3/12690).

Условия возмещения НДС только по заявлению о применении заявительного порядка

Организация может возместить НДС только по заявлению, если отвечает следующим требованиям (пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ):

  1. За три года до года подачи заявления общая сумма уплаченных налогов (НДС, НДПИ, акцизы, налог на прибыль) составила не менее 2 млрд руб.

При этом не учитывайте налоги, перечисленные вами в бюджет в качестве налогового агента и при перемещении товаров через границу РФ (пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ).

  1. С момента создания организации до дня подачи декларации прошло не менее трех лет.

Действия налогового органа при возмещении НДС в заявительном порядке

В течение пяти рабочих дней со дня подачи вами заявления о применении заявительного порядка инспекция должна принять решение (п. 6 ст. 6.1, п. 8 ст. 176.1 НК РФ):

  • о возмещении НДС, а также решение о зачете (возврате) налога, если нарушения не выявлены;
  • об отказе в возмещении НДС, если она выявит нарушения. В этом случае вы вправе возместить налог только в общем порядке, который предусмотрен ст. 176 НК РФ. Обратиться повторно с заявлением вы уже не сможете.

Возврат НДС в заявительном порядке налоговым органом

Если инспекция примет решение о возмещении НДС в заявительном порядке, то налог вам обязаны вернуть в течение 11 рабочих дней со дня подачи заявления о применении данного порядка (п. 6 ст. 6.1, п. 10 ст. 176.1 НК РФ).

При несоблюдении этого срока ИФНС должна выплатить вам проценты за каждый день просрочки, начиная с 12-го рабочего дня после дня подачи вами заявления. Проценты начисляются на невозвращенную сумму исходя из ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России (п. 6 ст. 6.1, п. 10 ст. 176.1 НК РФ).

Если у вас есть недоимка по НДС или иным федеральным налогам, долг по пеням или штрафам, то прежде чем вернуть вам НДС, инспекция зачтет его в счет погашения этой задолженности (п. 9 ст. 176.1 НК РФ).

Какова процедура возмещения НДС в заявительном порядке?

Поскольку возмещение НДС до окончания камеральной налоговой проверки декларации является правом налогоплательщика, о том, что он решил им воспользоваться, необходимо известить налоговый орган. С этой целью в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации представляется заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС, в котором указываются реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств (п. 7 ст. 176.1 НК РФ). В заявлении налогоплательщик принимает на себя обязательства:

  • вернуть в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке суммы, включая проценты, предусмотренные п. 10 ст. 176.1 НК РФ (в случае их уплаты). Речь идет о процентах, уплачиваемых налогоплательщику в случае нарушения сроков возврата суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке. Проценты начисляются за каждый день просрочки, начиная с 12-го дня после дня подачи налогоплательщиком заявления, исходя из процентной ставки, равной ставке рефинансирования Банка России, действующей в период нарушения срока возврата;
  • уплатить начисленные на указанные суммы проценты в порядке, установленном п. 17 ст. 176.1 НК РФ, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично. Проценты начисляются исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в период пользования бюджетными средствами, со дня фактического получения налогоплательщиком средств (в случае возврата суммы налога в заявительном порядке), принятия решения о зачете (в случае зачета суммы налога в заявительном порядке).

(Форма заявления не утверждена, поэтому оно составляется в произвольной форме, можно на бланке организации.)

К сведению. Налоговый кодекс не содержит указания на то, исходя из какого количества дней (360, 365 или 366) производится расчет соответствующих процентов. В то же время в п. 2 Постановления Пленума ВС РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 разъяснено: при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Банка России число дней в году (месяце) принимается равным 360 (30), если иное не установлено соглашением сторон, обязательными для сторон правилами, а также обычаями делового оборота.

Согласны с таким подходом и налоговики: судебная практика свидетельствует о том, что суды находят возможным исчислять проценты в размере 1/360 ставки рефинансирования. Поэтому целесообразно исчислять проценты в размере 1/360 ставки рефинансирования за каждый календарный день нарушения срока возврата суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (Письмо от 08.02.2013 N НД-4-8/1968@). Минфин еще раньше со ссылкой на позицию ФНС высказался в таком же ключе (см. Письмо от 14.01.2013 N 03-02-07/1-7).

Предлагаем ознакомиться:  Об обороте земель сельскохозяйственного назначения (с изменениями на 1 мая 2019 года), Федеральный закон от 24 июля 2002 года №101-ФЗ

В течение пяти дней со дня подачи заявления налоговый орган должен убедиться в том, что у налогоплательщика имеется право на заявительный порядок возмещения НДС. Помимо этого, налоговики выясняют, имеются ли у него недоимки по НДС, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, подлежащим уплате или взысканию (если таковые есть, то налоговый орган самостоятельно зачтет суммы НДС в счет погашения недоимки, задолженности (естественно, при условии принятия решения о возмещении)).

Заявительный порядок возмещения НДС Акты, образцы, формы, договоры Консультант Плюс

А вот обоснованность суммы НДС, заявленной к возмещению, на этом этапе не проверяется (данный вопрос решается в ходе проведения камеральной налоговой проверки декларации). Именно поэтому возмещение суммы НДС в заявительном порядке не означает, что расчеты с бюджетом в этой части закончены. Если решение о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью или частично по результатам камеральной налоговой проверки, налогоплательщик должен вернуть в бюджет излишне возмещенную сумму налога, а также уплатить начисленные на нее проценты.

Итак, по итогам рассмотрения заявления налоговый орган принимает решение о возмещении суммы НДС в заявительном порядке (вместе с решением о зачете и (или) возврате (полностью или частично) суммы налога) или об отказе в таком возмещении. На извещение налогоплательщика о принятом решении отводится пять дней.

Если было принято решение об отказе в возмещении суммы НДС в заявительном порядке, в сообщении указываются нормы ст. 176.1 НК РФ, нарушенные налогоплательщиком. Такое решение не изменяет порядка и сроков проведения камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации, а возмещение осуществляется в общем порядке.

Если принято решение о возврате суммы НДС в заявительном порядке, поручение на возврат оформляется налоговым органом и направляется в территориальный орган Федерального казначейства на следующий рабочий день после дня принятия решения. Федеральное казначейство производит возврат суммы налога в течение пяти дней (при нарушении этого срока налогоплательщику начисляются проценты, о которых мы уже говорили).

Последствия отмены решения о возмещении НДС

Обоснованность заявленного вами НДС к возмещению инспекция проверяет в ходе камеральной проверки.

Если ИФНС признает возмещение НДС необоснованным, то вам придется вернуть излишне возмещенную сумму налога с начисленными на нее процентами по двукратной ставке рефинансирования (ключевой ставке) Банка России. Сделать это нужно в течение 5 рабочих дней с момента получения требования инспекции (п. 6 ст. 6.1, п. п. 7, 17, 20 ст. 176.1 НК РФ).

Помимо этого, вам придется уплатить и штраф по ст. 122 НК РФ (Письмо ФНС России от 29.06.2017 N СА-4-7/12540@). Поэтому рекомендуем вам очень тщательно проверять заявленную к возмещению сумму НДС.

Если по результатам проверки нарушений выявлено не будет, то инспекция должна вам письменно об этом сообщить. Срок — в течение семи рабочих дней после окончания проверки (п. 6 ст. 6.1, п. 12 ст. 176.1 НК РФ).

Нужно ли возвращать в бюджет возмещенный в заявительном порядке НДС, если подать уточненку

Это будет зависеть от того, в какой момент вы представите уточненную декларацию — до завершения камеральной проверки первичной декларации или уже после.

Если подать уточненку до завершения проверки первичной декларации, то вам нужно будет вернуть ранее полученный (зачтенный) НДС в бюджет. Вернуть эту сумму придется с начисленными на нее процентами по двукратной ставке рефинансирования (ключевой ставке) Банка России. Проценты нужно начислить за весь период пользования бюджетными средствами (п. 24 ст. 176.1 НК РФ).

При этом вам нужно вернуть весь возмещенный в заявительном порядке НДС. Неважно, какая сумма налога у вас указана в уточненке в сравнении с первичной декларацией — больше или меньше (Постановление Президиума ВАС РФ от 19.02.2013 N 13366/12, Письмо Минфина России от 17.08.2012 N 03-07-08/249).

Исключение — если при подаче уточненки вы вновь заявили о применении заявительного порядка возмещения НДС (при соблюдении всех условий).

В таком случае, если вы уточняете налог к уменьшению, вернуть в бюджет вы должны только разницу между суммами НДС, заявленными к возмещению в первичной и уточненной декларациях. Проценты нужно уплатить на эту разницу (Постановление Президиума ВАС РФ от 19.02.2013 N 13366/12). А вот если, наоборот, вы увеличите сумму к возмещению, то разницу вам должна вернуть инспекция в заявительном порядке при возмещении НДС.

Если подать уточненку после завершения камеральной проверки, которая не выявила нарушений, то ранее возмещенный НДС вам возвращать не нужно. В этом случае не будет и повышенных процентов. Это следует из п. 24 ст. 176.1 НК РФ.

Однако если в уточненке вы уменьшите НДС к возмещению, то, чтобы избежать штрафа, вам нужно до подачи уточненки уплатить недоимку, а также пени за каждый день пользования излишне возмещенным налогом (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Если вы хотите подать уточненку с увеличенной суммой к возмещению, то рекомендуем вам это сделать после завершения камеральной проверки. В этом случае вам не придется уплачивать проценты за необоснованное пользование бюджетными средствами.

Получены результаты камеральной проверки

В результате камеральной налоговой проверки нарушения законодательства о налогах и сборах могут быть выявлены или не выявлены. Вариант первый: нарушений нет. Тогда налоговый орган в течение семи дней после окончания проверки сообщает налогоплательщику в письменной форме об окончании налоговой проверки и ее результатах.

Это, естественно, означает, что налогоплательщик не зря воспользовался правом на заявительный порядок возмещения НДС. Кстати, если обязательства налогоплательщика были подкреплены банковской гарантией, об удачном исходе дела извещается и банк, ему отправляется письменное заявление об освобождении от обязательств по гарантии (п. 12 ст. 176.1 НК РФ).

Вариант второй: в ходе проверки выявлены нарушения. После этого действия налогового органа стандартны. Результаты проверки фиксируются в соответствующем акте. Затем после рассмотрения материалов проверки выносится решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к такой ответственности.

  • решение об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке;
  • решение о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решение о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.

В пятидневный срок о принятых решениях извещается налогоплательщик, которому также направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм (включая проценты, если таковые ему были выплачены). Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить суммы, указанные в требовании о возврате, в течение пяти дней с даты его получения (п. 20 ст. 176.1 НК РФ).

Надо ли платить проценты, если имеется переплата по НДС?

Такая ситуация: у налогоплательщика имеется переплата по НДС, превышающая сумму налога, возмещенную в заявительном порядке. Может ли это стать основанием для неначисления процентов в случае, если по результатам камеральной налоговой проверки принято решение об отмене решения о возмещении НДС в заявительном порядке? Президиум ВАС РФ поддержал такую позицию (Постановление от 20.11.2012 N 9334/12).

Статья 176.1 НК РФ не содержит каких-либо оговорок относительно того, что в случае наличия у налогоплательщика переплаты по НДС за иные налоговые периоды, имеющейся на момент возмещения суммы налога в заявительном порядке и до принятия налоговым органом решения по результатам камеральной проверки, проценты за пользование бюджетными средствами не начисляются.

Предлагаем ознакомиться:  Основания расторжения договора подряда в одностороннем порядке

В случае зачета излишне уплаченного (взысканного) налога в счет погашения требования налогового органа об уплате суммы НДС, излишне возмещенной в заявительном порядке, обязанность по уплате налога считается исполненной с момента принятия решения о зачете (основание — пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ). Налоговый кодекс не содержит положений, согласно которым такие требования признавались бы погашенными не на момент принятия решения о зачете, а на более раннюю дату, определяемую моментом возникновения встречных требований, что позволило бы не начислять проценты.

Таким образом, системный анализ ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что заявительный порядок возмещения НДС является правом, которым может, но не обязан воспользоваться налогоплательщик, отвечающий требованиям, указанным в ст. 176.1 НК РФ. Используя это право и получая из бюджета сумму НДС до завершения камеральной налоговой проверки, налогоплательщик обязуется уплатить проценты за незаконное получение бюджетных средств.

Что будет, если подать уточненную декларацию?

В п. 24 ст. 176.1 НК РФ указаны последствия подачи налогоплательщиком уточненной налоговой декларации после подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС, но до окончания камеральной налоговой проверки. Ситуация первая: уточненную декларацию представили до принятия решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или решения об отказе в таком возмещении. Тогда данное решение по ранее поданной декларации налоговый орган принимать вообще не будет.

Ситуация вторая: уточненная налоговая декларация подана налогоплательщиком после принятия налоговым органом решения о возмещении суммы налога в заявительном порядке. В этом случае налоговый орган отменит указанное решение не позднее дня, следующего за днем подачи уточненной декларации. Не позднее дня, следующего за этим днем, о принятом решении должны уведомить налогоплательщика, заботой которого теперь является возврат сумм НДС, полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке, с учетом процентов, предусмотренных п. 17 ст. 176.1 НК РФ.

Финансисты добавляют: полученные суммы налога подлежат возврату независимо от того, какая сумма НДС заявлена к возмещению в уточненной декларации (большая или меньшая по сравнению с суммой налога, указанной в ранее поданной декларации) (Письмо от 17.08.2012 N 03-07-08/249). В качестве утешительного приза чиновники предлагают налогоплательщику воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС, заявленного к возмещению в уточненной декларации (Письмо от 01.04.2010 N 03-07-08/84).

С изложенным спорить достаточно сложно, учитывая, каким образом прописаны нормы Налогового кодекса. Такую попытку предприняли судьи ФАС СЗО, поддержавшие налогоплательщика, который вернул в бюджет только разницу между суммами, указанными в первоначальной и уточненной налоговых декларациях (Постановление от 19.06.

2012 по делу N А52-3856/2011). Налоговая инспекция настаивала на необходимости возврата всей суммы НДС, возмещенной в заявительном порядке, в связи с подачей уточненной декларации. По ее мнению, положения ст. 176.1 НК РФ не предусматривают возможность частичной отмены решения о возмещении НДС в заявительном порядке в случае подачи налогоплательщиком до завершения камеральной налоговой проверки уточненной декларации.

Арбитры же пришли к выводу, что требования о возврате в полном объеме (за вычетом добровольно уплаченных сумм) суммы НДС, полученной в заявительном порядке, а также об уплате процентов на всю сумму полученного возмещения противоречат положениям п. п. 17, 24 ст. 176.1 НК РФ в их системном толковании.

Однако Определением ВАС РФ от 11.12.2012 N ВАС-13366/12 дело N А52-3856/2011 было передано в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора. Причем в данном Определении ВАС РФ указал: п. 24 ст. 176.1 НК РФ не предусматривает возможности частичной отмены решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке при подаче уточненной налоговой декларации.

Такое решение отменяется полностью, что согласуется с положениями п. 9.1 ст. 88 НК РФ. Согласно этому пункту, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация, проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной декларации. Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной декларации.

Частичная отмена решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке возможна только по результатам камеральной налоговой проверки декларации, чего в данном случае не было.

Действия налоговой инспекции по проведению зачета (вынесение решений о зачете налога в счет погашения задолженности по налогу и уплате процентов) произведены в соответствии с требованиями ст. 176.1 НК РФ и не привели к нарушению прав и интересов общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Будем ждать, что по данному поводу скажет Президиум ВАС РФ. Позиция высшего арбитра, возможно, позволит оценить и правильность рассуждений судей ФАС МО. Спор возник о законности начисления процентов при применении заявительного порядка возмещения НДС в том случае, когда налогоплательщиком подана уточненная налоговая декларация, по которой сумма исчисленного к возмещению по первоначальной декларации налога осталась прежней. Уточнение выразилось в переносе данных об одной и той же сумме вычетов из одной строки декларации в другую.

Арбитры со ссылкой на Определение ВАС РФ от 05.06.2012 N ВАС-6971/12 указали: предусмотренные п. 17 ст. 176.1 НК РФ проценты по своей правовой природе являются компенсацией потерь, которые несет бюджет в связи с излишним возмещением налога. Поскольку в поданной налогоплательщиком уточненной декларации сумма налога к возмещению осталась прежней, сам факт подачи такой декларации не может стать основанием для начисления процентов, поскольку излишнее возмещение налога отсутствует.

В ходе рассмотрения кассационной жалобы стороны пояснили, что камеральная проверка завершена. Заявленная налогоплательщиком к возмещению сумма налога налоговым органом подтверждена и возвращена налогоплательщику. Таким образом, требования налогоплательщика подлежат удовлетворению (Постановление от 30.11.2012 по делу N А40-53659/12-115-323).

К аналогичным выводам пришли судьи ФАС ПО (Постановление от 06.12.2012 по делу N А06-2309/2012). Общество, обнаружив техническую ошибку в представленной уточненной налоговой декларации, подало вторую уточненную декларацию по НДС, согласно которой сумма, заявленная к возмещению, осталась без изменения.

При указанных обстоятельствах, по мнению суда, подача уточненной налоговой декларации, не уменьшающей суммы заявленного к возмещению в заявительном порядке налога, не влечет применения последствий, установленных п. п. 15, 17 ст. 176.1 НК РФ (начисления процентов на сумму налога, предъявленного к возмещению в заявительном порядке).

Иное толкование положений ст. 176.1 НК РФ ставит в привилегированное положение налогоплательщика, установившего неточности в первичной налоговой декларации и не подавшего уточненную декларацию, по отношению к добросовестному налогоплательщику, установившему неточности в первичной декларации и подавшему уточненную декларацию.

Добавим: помимо двух вышеописанных ситуаций, возможна еще третья ситуация, которую Минфин России прокомментировал в Письме от 09.07.2012 N 03-07-15/73. Речь идет о подаче уточненной декларации после завершения камеральной проверки. В этом случае отмена решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке по ранее поданной декларации и возврат соответствующих процентов, предусмотренных п. п. 10, 17 ст. 176.

1 НК РФ, не производятся, поскольку это не определено Налоговым кодексом. Но что делать, если по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки ранее поданной декларации установлено, что сумма налога, возмещаемая налогоплательщику в заявительном порядке, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки?


Об авторе: admin4ik

Ваш комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector